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【摘要】作为企业增值税计税基础之一的当期销售额的计算内容与会计上销售额确认内容存在差异，为了确保企业正确交纳增值税，本文试就两者差异的形成及会计处理作一简单论述。
一、差异产生的原因 《企业会计准则》（以下简称《准则》）对销售额的计量，通常根据交易双方的购销合同或协议来确定，并以销售方或提供劳务方开具的发票为依据。而《中华人民共和国增值税条例》（以下简称《条例》）规定纳税人增值税应税销售额是指销售货物或提供应税劳务向购买方（承受劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。也就是说主要考虑货物进入消费前的税款计征问题，不一定要构成真正的交易，也不一定仅仅依据销售发票，而应由税务机关按照《条例》的规定核定其计税销售额。企业是按照《准则》的要求组织会计核算将发票所载的销售额登记收入账户，但纳税申报是必须按照《条例》的要求核算销项税额，由此，在会计实务中，就出现了增值税应税销售额与会计销售额的差异。 造成这种差异的原因有很多，企业对价外费用或销售折让折扣等会计处理与《条例》不一致，使得会计销售额与规定的应税销售额口径不同；或企业销售货物价格明显偏低又无正当理由，由税务机关按规定予以核定其应税销售额；还有就是《增值税暂行条例实施细则》规定的视同销售货物行为。包括将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（但相关机构设在同一县市的除外）；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。这些视同销售的行为都不是真正意义上的对外销售，但都必须计算和登记“销项税额”。 二、相应的会计处理 下面以一般纳税人为例，仅就几种视同销售货物行为进行分析，看它们对计税销售额与会计销售额是否造成差异，及其差异形成的原因，并对销项税额进行账务处理。 （一）将货物交付他人代销 会计核算上委托方只有收到代销方代销清单时才开具增值税发票并计入销售收入，但《条例》要求在货物发出交给代销方时就必须申报纳税。其账务处理为借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。这样处理不符合《准则》，但却避免了登记备查账簿的麻烦。 （二）销售代销货物 《准则》规定了与《条例》口径相同的计算销售额的方法。借记“银行存款或应收账款”科目，贷记“应付账款”“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 （三）将自产或委托加工的货物用于非增值税项目 |
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