2013年高级会计师考试《会计实务》复习重点10

　资产负债表债务法在税率变化情况下的具体运用：P110练习题1

　　解：

　　(1)2006年

　　会计折旧=3000000*5/15=1000000(元)

　　税法折旧=3000000*1/5=600000(元0

　　年末账面价值=3000000-1000000=2000000(元)

　　年末计税基础=3000000-600000=2400000(元)

　　年末可抵扣暂时性差异=2400000-2000000=400000(元)

　　年末递延所得税资产余额=400000*15%=60000(元)

　　年末应确认的递延所得税资产=60000(元)

　　编制如下会计分录：

　　借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备) 60000

　　贷：所得税费用——递延所得税费用 60000

　　本年应交所得税=(5000000-600000)*15%=660000(元)

　　借：所得税费用——当期所得税费用 660000

　　贷：应交税费——应交所得税 660000

　　(2)2007年

　　1月1日，整年税率恢复为25%，需调整年初递延所得税资产余额调整后年初“递延所得税资产”余额=60000/15%*25%=100000(元)

　　应增加递延所得税资产=100000-60000=40000(元)

　　借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备) 40000

　　贷：所得税费用——递延所得税费用 40000

　　年末，

　　会计折旧=3000000*4/15=800000(元)

　　税法折旧=3000000*1/5=600000(元0

　　年末账面价值=2000000-800000=1200000(元)

　　年末计税基础=2400000-600000=1800000(元)

　　年末可抵扣暂时性差异=1800000-1200000=600000(元)

　　年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000(元)

　　年末应调整(减少)的递延所得税资产=150000-100000=50000(元)

　　编制如下会计分录：

　　借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异(甲设备) 50000

　　贷：所得税费用——递延所得税费用 50000

　　本年应交所得税=(6000000-600000)*25%=1350000(元)

　　借：所得税费用——当期所得税费用 1350000

　　贷：应交税费——应交所得税 1350000

　　(3)2008年，

　　会计折旧=3000000*3/15=600000(元)

　　税法折旧=3000000*1/5=600000(元0

　　年末账面价值=1200000-600000=600000(元)

　　年末计税基础=1800000-600000=1200000(元)

　　年末可抵扣暂时性差异=1200000-600000=600000(元)

　　年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000(元)

　　年末应调整(减少)的递延所得税资产=150000-150000=0(元)

　　本年应交所得税=(6000000-600000)*25%=1350000(元)

　　编制如下会计分录：

　　借：所得税费用——当期所得税费用 1350000

　　贷：应交税费——应交所得税 1350000