第一讲 库存现金的审查
库存现金是企业存放在财务部门、由出纳员保管的货币。
一、库存现金管理的基本要求
库存现金是企业流动性最强的资产，企业要严格按照国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定管理和使用现金。
(一)库存现金的使用范围
根据《现金管理暂行条例》的规定，在银行开户的单位可以在下列范围内使用现金，如表3-1所示。
表3-1 库存现金使用范围
(二)库存现金限额
库存现金限额是开户银行根据企业的实际情况准许企业库存的最高现金数额。根据《现金管理暂行条例》的相关规定，开户银行核定企业现金限额的方法如表3-2所示。
表3—2 库存现金限额的核定方法
企业必须严格遵守开户银行核定的库存现金限额。需要增加或者减少库存现金限额的，可向开户银行提出申请，由开户银行核定。
(三)库存现金收支管理规定
企业库存现金的收支管理必须遵守《现金管理暂行条例》的相关规定，如表3 -3所示。
表3-3 库存现金收支管理规定
(四)企业现金管理过程中不得有的行为
根据《现金管理暂行条例》的规定，企业有下列情形之一的开户银行会予以警告或者罚款，如果情节严重的，开户银行可能会在一定期限内停止对企业的贷款或者停止对企业的现金支付。企业现金管理过程中不得有下列行为，如表3-4所示。
表3-4 现金管理过程中不得有的行为
二、库存现金查账的方法
企业负责人对库存现金查账时，可根据实际情况选择适用的查账方法，最常用、最有效的方法主要有以下四种，如表3-5所示。
表3-5 库存现金查账的方法
三、审查库存现金的着手点
在对库存现金进行审查时，可从以下几方面着手。
(一)从内部控制制度着手
企业内部控制制度是否健全、执行力度如何，是保证库存现金正确核算的前提条件，对防止会计错弊的发生能起到不同的效果。内部控制制度健全、执行的较好的企业，错弊的发生会少些，而那些内部控制制度不健全或制度健全但形同虚设、不能照章执行的企业，错弊的发生几率会高些，尤其是容易让舞弊者有空子可钻。
查账人员从内部控制制度着手查账时，主要审查的内容如表3-6所示。
表3-6 从内容控制制度着手审查的内容
(二)从现金收、付款凭证着手
现金收款，付款会计凭证是登记现金日记账等相关账簿的依据，因此，会计凭证的正确与否将会直接影响到相关账簿的真实性。审查现金收、付款会计凭证时，审查的主要内容如表3-7所示。
表3-7 从现金收、付款凭证着手审查的内容
(三)从现金日记账着手
审查现金日记时，主要审查的内容如表3-8所示。
表3-8 从现金日记账着手审查的内容
(四)从现金支票着手
从现金支票方面着手查账时，审查的主要内容如表3-9所示。
表3-9 从现金支票着手审查的内容
四、库存现金业务常见错弊
(一)库存现金业务常见的错误
库存现金的会计错误主要表现在以下几方面，如表3-10所示。
表3 - 10 库存现金常见错误
以上行为虽然对企业没有造成实质性的损害，但容易使得账目混乱，没有遵守相关的会计核算规定。对于会计错误，相关人员应积极更正，按着会计制度、《企业会计准则》、《现金管理暂行条例》等相关规定执行。
(二)库存现金常见的舞弊
库存现金业务的舞弊行为主要表现在挪用现金和贪污现金两方面，如表3-11所示。
表3 -11 库存现金常见的舞弊形式
五、库存现金错弊防范措施
企业负责人为了防范会计错弊的发生，可以从以下几方面着手加强现金的内部控制制度，如表3 - 12所示。
表3 -12 库存现金错弊防范措施
第二讲 银行存款的审查
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构账户上的货币资金。
一、银行存款账户概述
企业可以自主选择银行开立银行结算账户。
(一)开立银行结算账户注意事项
在银行开立存款账户时，应注意以下事项，如表3 - 13所示。
表3 -13 开立银行存款账户注意事项
(二)企业银行账户的类型
企业银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。
1.基本存款账户
基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。一家企业只选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存、取款和转账结算，如企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，都在该账户办理。
2.一般存款账户
一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
3.专用存款账户
专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。根据中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》的规定，对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户：
(1)基本建设资金。
(2)更新改造资金。
(3)财政预算外资金。
(4)粮、棉、油收购资金。
(5)证券交易结算资金。
(6)期货交易保证金。
(7)信托基金。
(8)金融机构存放同业资金。
(9)政策性房地产开发资金。
(10)单位银行卡备用金。
(11)住房基金。
(12)社会保障基金。
(13)收入汇缴资金和业务支出资金。
(14)党、团、工会设在单位的组织机构经费。
(15)其他需要专项管理和使用的资金。
4.临时存款账户
临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，企业可以申请开立临时存款账户：
(1)设立临时机构。
(2)异地临时经营活动。
(3)注册验资。
一、银行存款账户概述
企业可以自主选择银行开立银行结算账户。
(一)开立银行结算账户注意事项
在银行开立存款账户时，应注意以下事项，如表3 - 13所示。
表3 -13 开立银行存款账户注意事项
(二)企业银行账户的类型
企业银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。
1.基本存款账户
基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。一家企业只选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户，办理存、取款和转账结算，如企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，都在该账户办理。
2.一般存款账户
一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
3.专用存款账户
专用存款账户是企业按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。根据中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》的规定，对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户：
(1)基本建设资金。
(2)更新改造资金。
(3)财政预算外资金。
(4)粮、棉、油收购资金。
(5)证券交易结算资金。
(6)期货交易保证金。
(7)信托基金。
(8)金融机构存放同业资金。
(9)政策性房地产开发资金。
(10)单位银行卡备用金。
(11)住房基金。
(12)社会保障基金。
(13)收入汇缴资金和业务支出资金。
(14)党、团、工会设在单位的组织机构经费。
(15)其他需要专项管理和使用的资金。
4.临时存款账户
临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，企业可以申请开立临时存款账户：
(1)设立临时机构。
(2)异地临时经营活动。
(3)注册验资。
二、银行存款查账的方法
企业负责人对银行存款查账时，可根据实际情况选择适用的查账方法，主要采用的方法有以下三种，如表3 - 14所示。
表3 -14 银行存款查账的方法
企业负责人对银行存款查账时，可根据实际情况选择适用的查账方法，主要采用的方法有以下三种，如表3 - 14所示。
表3 -14 银行存款查账的方法
三、审查银行存款的着手点
在检查企业的银行存款时，可从以下几方面着手，如表3 - 15所示。
表3 -15 审查银行存款的着手点
在检查企业的银行存款时，可从以下几方面着手，如表3 - 15所示。
表3 -15 审查银行存款的着手点
四、银行存款常见错弊
(一)银行存款业务常见错误
企业银行存款业务常见的错误主要表现在以下几方面，如表3 16所示。
表3 -16 银行存款业务常见错弊
(二)银行存款业务常见的舞弊手法
在实际工作中，银行存款业务常见的舞弊手法有以下几种，如表3 - 17所示。
表3 -17 银行存款业务常见的舞弊手法
五、银行存款错弊防范措施
企业负责人为了防范银行存款业务错弊的发生，除了在人员招聘过程中选用那些职业道德良好、能忠于职守、廉洁奉公的人员外，在企业管理过程中还应当加强货币资金的内部控制制度。企业货币资金内容控制的制定可从以下几方面着手，如表3 18所示。
表3 -18 银行存款错弊防范措施
第三讲 其他货币资金的审查
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外的各种货币资金。
一、其他货币资金的类型
其他货币资金主要包括以下几种货币资金，如表3 19所示。
表3 -19 其他货币资金的类型
二、审查其他货币资金的着手点
审查企业其他货币资金时，具体审查的着手点可根据其种类的不同而有针对性的检查，如表3- 20所示。
表3 - 20 审查其他货币资金的着手点
三、其他货币资金常见错弊
在实际工作中，其他货币资金常见的错弊如表3 - 21所示。
表3 - 21 其他货币常见错弊
四、其他货币资金错弊防范措施
企业负责人为了防范其他货币资金错弊的发生，可从以下几方面着手加强防范，如表3- 22所示。
表3- 22 其他货币资金错弊防范措施
为了更好地让会计新手掌握货币资金的查账技巧，老会计下面来举例说明如何对货币资金进行审查。
案例分析
审查人员在审查B公司货币资金账簿时，发现2月份现金日记账中有两笔金额为80 000元的业务，且是一进一出，即一笔收入为80 000元，一笔支出为80 000元，摘要栏写的内容表达很模糊。
审查人员觉得有些疑问，根据相关规定，只有在现金开支范围内的业务才能使用库存现金，其他的业务往来都应通过银行办理。在这里，怎么会有这么大一笔金额相同的收入和支出业务呢?难道是提取现金用来发放职工的工资?但现金日记账中已有提取现金发放工资的记录，审查人员一想更觉奇怪，于是调出了相关的会计凭证。
(1)现金收入那笔业务的记账凭证上的会计分录为：
借：库存现金 80 000
贷：银行存款 80 000
这张记账凭证号为10号，后面所附的原始单据为现金支票存根一张，支票上“用途”栏未填写内容。
(2)现金支出那笔业务的记账凭证上的会计分录为：
借：应付账款-A公司80 000
贷：库存现金 80 000
记账凭证号为15号，后面没有附任何的原始单据。
(3)审查人员再调阅了“应付账款”明细账，账簿上记录了两笔业务：一笔为贷方金额80 000元;一笔为借方金额80 000元。审查人员调出相关会计凭证：
第一份记账凭证上的会计分录为：
借：银行存款80000
贷：应付账款-A公司80000
记账凭证附银行进账单一份。
第二份记账凭证，即2月份15号凭证为
借：应付账款-A公司80000
贷：库存现金80000
审查人员调阅完相关的会计凭证后，怀疑B公司有为A公司套取现金的违法行为。审查人员向公司领导汇报了此事，并得知B公司与A公司的经营业务完全不同，不存在业务往来关系。最后，审查人员和公司领导找财务经理询问情况。在事实面前，财务经理承认，A公司老板是财务经理的一个远方亲戚，在那位亲戚的再三要求下，自己利用工作之便为A公司套取了现金。
审查人员总结了一下，财务经理套取现金的账务处理过程为：
(1)收到A公司转账支票时：
借：银行存款80 000
贷：应付账款-A公司80 000
(2)再从本公司账户提出现金时
借：库存现金80 000
贷：银行存款80 000
(3)将套取的现金拿给A公司时
借：应付账款-A公司80 000
贷：库存现金80 000
|
