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随着新《企业所得税法》实施，企业所得税对税收增收贡献率进一步提高，为全面完成税收工作任务做出了积极贡献。但同时也有许多新的问题不断出现，影响了企业所得税管理水平的提高，制约了企业发展。东阿县国税局结合2008、2009两个年度企业所得税汇算清缴，对企业所得税管理现状进行了深入分析，并查找企业所得税征管方面存在的诸多问题，积极探索完善企业所得税管理的措施。
一、企业汇算清缴中发现的主要问题 一是企业税前扣除不规范。如关联企业之间的利息支出，超过列支标准，且无合法凭证；利用假发票或其它不符合税法规定的单据进行税前列支；将个人的费用支出由企业列支；需经主管税务机关审批的税前扣除项目未经审批私自列支；将行政性罚款税前列支等。 二是企业各项资产税务处理不规范。个别企业购入固定资产后，未按照规定计提折旧，而是按照低值易耗品进行摊销；企业的待摊费用有土地估价入账的费用摊销等。 三是企业隐藏收入，减少应纳所得额。部分纳税人取得财政性补贴收入，只计入资本公积，未按规定计入应纳税所得额；将无法支付的长期应付款项，不做纳税调增而一直挂账等。 四是企业账务核算不健全，不符合查帐征收标准。突出表现在:不能正确核算进销项，会计科目不健全等等，给国税部门进行汇算清缴带来不小困难。 二、存在问题的主要原因 企业所得税汇算清缴既是一项重要的征管措施，又是一个很好的执法手段。通过汇算清缴，发现了许多征管漏洞，经过分析，大致有以下原因： 一是企业所得税征管意识不强。机构改革后国税主要是从事增值税和消费税的征管，从事国有企业所得税和外商投资企业所得税征管的人员很少，许多干部对所得税管理都有陌生感，特别是97年起开始实行以转移主体、明确责任、做好服务、强化检查为主要内容的企业所得税汇算清缴征管模式后，一些干部把所得税征管寄托于企业的申报和自行汇缴上，放松了所得税业务学习和日常检查。同时，由于人员编制等原因，税政科人数一般只有3-5人，往往是一人身兼数职，容易出现疲于应付情况。 二是企业会计制度和税法存在较大差异，增加了一线管理的难度。由于目前税收政策规定与企业会计制度及财务准则差异过大，存在企业会计制度与税收政策有差异时不能按照税收规定处理，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，这就要求税收征管人员要具备扎实的会计专业知识和核算技能，企业会计人员也要熟悉纳税申报业务。然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识技能的人才数量太少。 三是所得税文件、政策落实不到位。首先，近年实行无纸化办公后一些地方推行进度不一，计算机应用程度不一，造成上级许多有关所得税的政策无法及时传达贯彻到基层征收单位，因此许多所得税政策没有得到很好地执行。第二，日常管理偏松，执行政策不严。在日常纳税评估或税收检查中，发现多数企业财务人员和部分税务人员仍沿用旧的习惯作法，平时不严格按政策执行，检查出问题后千方百计找“路子”、托关系，讨价还价，要求多列支一点，少调整一点，不处罚或少处罚一点，有些甚至凭感情拍板“定税”，随意性特别大，缺乏依法征管的严肃性。第三，现行企业所得税政策在实际操作中存有一些不明确之处。企业所得税征管依据的是《企业所得税法》、《征管法及实施细则》以及其他一些总局、省局陆续颁布的税收政策法规和具体规定，但仍存在着一些不够明确的地方，如在会议费列支的掌握上，文件虽然规定了会议费的标准等，但在现实操作中会议费与招待费较容易混淆，以会代招的形式较多，个别单位就是利用这一“漏洞”钻政策空子。另外，对一些特殊性行业如房地产业，虽然国税发[2006]31号文较原政策执行起来更明确合理，但仍有许多地方与现实脱节，比如政策规定，开发产品完工后，将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，但由于房地产行业的特殊性，开发产品完工后，各个部门的验收、审批环节较多，计税成本的合法凭证不能及时取得，按预算成本结转又违反政策，使基层在执行中无所适从。 四是能够熟练掌握所得税业务的人员较少，整体业务水平有待提高。一方面，税务人员的政策业务素质亟待提高。目前，能比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理的一线税务人员，只占很少部分，许多税务人员没有接触过企业所得税业务，对这方面的新政策和具体规定了解甚少，管理方法欠缺，经验不足，对企业财务会计知识掌握也不够全面，似懂非懂，其整体素质还远不能适应工作要求。另一方面，部分税务人员责任意识差、执法不严的问题不同程度地存在，在税前扣除项目审批和稽查定案方面表现尤为明显。企业所得税的税前扣除项目中，一部分项目有明确的范围和标准，较易掌握操作，而一部分项目实际操作中有相当大的弹性和余地，比如会议费、修理费等，不同的企业在这些项目上的特殊情况较多，企业也总是容易在这方面钻空子。此外，税收业务需要不断学习和日常管理经验的不断积累，对税收政策的理解有延续性。 五是税务机关对纳税人的日常监管和检查力度不够。实行税收管理员制度后，责任区管理员由于惯性使然，只着重于增值税业务的日常管理，而往往疏于对属于国税征管的非增值税纳税企业所得税的管理。部分经济发达地方由于管理员人手少，工作量重，深入企业了解其经营情况的机会反而不多，对企业的经营业务活动缺乏了解和有效监督。另外企业所得税纳税评估工作局限性大，监管面小，年度监管检查也仅在次年上半年进行，而税务稽查由于时间较紧、工作量大，一般是对企业所得税检查“就帐查帐”，无特殊情况或特别严重的违法行为则很难查出实际问题。 三、完善企业所得税管理的建议 （一）加大新税法宣传力度。为帮助纳税人尽快了解和掌握新的企业所得税税法，应充分利用新闻媒体和内部宣传手段，加强对广大纳税人、社会各界的宣传，争取广大纳税人、社会各界的支持，为实施新税法及其条例营造良好的舆论环境及氛围；尽量优化纳税服务，进行上门辅导，对新税法及其实施条例与原法的主要区别，税收优惠政策享受的范围、期限的延续，新旧税法征管办法的衔接等，面对面进行耐心细致的宣传、讲解。 （二）继续加强新税法相关业务培训。新税法及其实施条例以及后续的相关政策文件，涉及面广，政策性强，同时与新企业会计准则和会计制度办法密切相关，国税部门应定期开展新税法培训，组织广大税务干部和纳税人吃透应税收入、扣除项目、税收优惠等具体政策规定。将集中培训与日常辅导结合起来，使纳税人尤其是企业办税人员尽快掌握政策规定及应纳所得税额的计算操作办法，确保新企业所得税法的顺利实施。 （三）加强户籍管理。要注重管住管好税基，实施企业所得税科学化、精细化管理，采取切实有效的措施，摸清户数，做好源头管理工作。企业所得税的特点是连贯性强，跨年度甚至跨几个年度的费用时有发生，尤其待弥补亏损、广告宣传费等类似问题，所得税台帐的记录和计算机数据维护工作尤为重要。同时相关责任区管理员要强化对企业经营情况变化的分析和预测，建立和完善重点税源监控管理办法，随时掌握税源的变化。对国税部门来说现阶段特别要加强对新办企业所得税的管理，努力把新办户管好、管到位。 （四）实施分类管理。在户数清、情况明、属地管理的基础上，按照“抓大、控中、核小”的思路，坚持差别管理与落实责任相结合的原则、规范统一与因地制宜相结合的原则、强化监控与优化服务相结合的原则、服务整体与突出特点相结合的原则，建立完善具有针对性的分类管理体系、岗责体系和考核评价体系，增强企业所得税管理的针对性。同时要大胆探索，制定并完善特殊行业的所得税管理办法，不断提高企业所得税管理水平。 （五）建立健全办税人员制度。针对目前纳税人的财务管理现状，建立健全纳税人办税人员制度。由于企业所得税的应纳税所得额涉及企业的收入、成本、费用、财务成果等生产经营各方面，业务处理涉及税法、会计法、会计制度、财务管理等相关法律、制度、政策，下发的规范性文件多而散，主管国税机关要以人为本，不断提高纳税人办税人员的综合素质和技能，加强业务培训，必要时，要求企业法人一同参与培训，面对面地共同学习、交流和提高。降低因纳税人办税人员的“无知”而涉税违法的风险，切实维护征纳双方的合法权益，以此促进纳税人不断加强财务核算，提高企业所得税征管的质量和效率。 （六）重视企业会计制度与新税法制度性差异的研究。企业会计制度根据谨慎原则计提的各种准备金，税法均不允许税前列支，而是在实际发生时据实列支。在日常征管中，应熟悉各个企业计提准备金的制度、方法，及时进行纳税调整，防止税收流失。 （七）加强关联企业和关联交易及支出的管理。纳税人出于各种目的，往往会在关联企业之间进行商品价格、服务价格、资金价格的调整。国税部门要认真贯彻落实上级下发的有关关联交易的文件，规范管理好关联交易。 （八）做好汇算清缴与强化纳税评估的结合文章。要与征管改革实际相结合，建立起新型的企业所得税汇算清缴新机制。主要是以明确划分纳税人和税务机关的法律责任为实质和根本出发点，以彻底实现汇算清缴工作主体由税务机关向纳税人的转移为根本手段，逐步建立和形成纳税人自觉申报纳税、汇算清缴，或委托社会中介服务机构代理汇缴，税务机关依法强化检查并提供优质服务的汇算清缴运行机制。同时将企业所得税纳税评估与汇算清缴有机结合起来，及时运用纳税评估手段来提醒纳税人自行纠正不实申报，加强核算，进一步提高企业所得税的征管水平，重点选择税源大户、重点行业、亏损户和微利企业、享受优惠政策到期企业等实施阶段性专项纳税评估，通过纳税评估检验汇算清缴的工作质量，增强企业所得税管理的针对性。 |
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