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《中级会计实务》第十七章单元测试题 第17章 会计政策、会计估计变更和差错更正
单项选择题
1.会计政策是指（ ）。 A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法 C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法 D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 2.下列各项中属于会计政策的是（ ）。 A.会计信息质量达到客观性 B.会计信息质量达到可比性 C.会计信息质量达到谨慎性 D.存货计价采用先进先出法 3.下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。 A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 A.非重要会计差错 B.重要会计差错 C.会计估计变更 D.会计政策变更 7.甲公司对乙公司的长期股权投资，原持股比例为15%，采用成本法核算，2011年因追加投资持股比例达到45%，决定改用权益法核算。该经济事项属于（ ）。 A.正常会计处理 B.会计差错 C.会计政策变更 D.会计估计变更 8.甲企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（ ）。 A.5.36 B.6 C.-5.36 D.-6 10.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面余额等于账面价值40万元、500千克，2010年1月、2月分别购入材料6000千克、3500千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用4000千克。采用未来适用法处理该项会计政策变更，第一季度末该存货的可变现净值为495万元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（ ）万元。 A.3 B.8.5 C.6 D.8.3 11.甲公司2011年实现净利润500万元，2011年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。 A.发现2010年少计财务费用400万元 B.发现2010年少提折旧费用0.10万元 C.发现2011年少计财务费用200万元 D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为10% 12.B公司于2012年6月20日，发现2010年10月25日误将购入500万元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。B公司编制2012年上半年财务报表时应（ ）。 A.调整2010年度财务报表有关项目的年初数 B.调整2011年度财务报表有关项目的年初数 C.调整2011年度财务报表有关项目的期末数 D.调整2012年度财务报表有关项目的年初数 13.甲公司于2011年初将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。变更当日，该投资性房地产账面原价为2000万元，已提折旧600万元，公允价值为1600万元，甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，税法认可该投资性房地产的成本计量。假定不考虑其他因素。因后续计量模式变更，甲公司确认递延所得税负债为（ ）万元。 A.0 B.50 C.100 D.400 14.根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关规定，如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，那么会计处理方法应采用（ ）。 A.追溯调整法计算对当期的影响额并作披露 B.追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露 C.未来适用法只计算对当期的影响额并作披露 D.未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认 15.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的是（ ）。 A.会计估计变更 B.滥用会计政策变更 C.本期发现的以前年度重大会计差错 D.可以合理确定累积影响数的会计政策变更 1. 【答案】A 【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2. 【答案】D 3. 【答案】B 4. 5. 【答案】B 6. 【答案】C 7. 【答案】A 8. 【答案】B 9. 【答案】B 【解析】按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧=（150-10）/10=14（万元），按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧=（150-14×4-6）/4=22（万元），减少2011年净利润的金额=（22-14）×（1-25%）=6（万元）。 10. 【答案】B 【解析】先进先出法下，第一季度末存货成本=（400000+6000×850+3500×900）-400000-3500×850=5275000（元）=527.5（万元），应计提存货跌价准备32.5万元（527.5-495）；而加权平均法下，单价=（400000+6000×850+3500×900）/（500+6000+3500）=865（元/千克），第一季度末存货成本为（500+6000+3500－4000）×865=5190000（元）=519（万元），大于可变现净值495万元，应计提存货跌价准备24万元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为8.5万元（32.5-24），即少提存货跌价准备8.5万元。 11. 【答案】A 【解析】选项A属于重要的前期差错，且影响损益，要调整发现当期的期初留存收益，影响其年初未分配利润，故选项A正确；选项B属于不重要的前期差错，不需要调整财务报表相关项目的期初数；选项C属于当期差错，不影响期初数；选项D属于会计估计变更，不调整期初数。 12. 【答案】D 【解析】发生的重要的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益；不影响损益的，应调整发现当期相关科目的期初数。 13. 【答案】B 【解析】甲公司改变投资性房地产后续计量模式时的会计分录为： 借：投资性房地产——成本 1600 投资性房地产累计折旧 600 贷：投资性房地产 2000 递延所得税负债 50 盈余公积 15 利润分配——未分配利润 135 14. 【答案】D 【解析】如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认。 15. 【答案】A 【解析】滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，要进行追溯调整；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯重述法进行处理；可以合理确定累积影响数的会计政策变更应该进行追溯调整。 多项选择题
1.下列事项中属于会计政策变更的有（ ）。 A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策 B.对本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 C.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策 D.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 2.以下情形中，企业可以变更会计政策的有（ ）。 A.因更换了总经理而改变会计政策 B.因以前期间选用的会计政策是错误的而变更会计政策 C.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策 D.国家法律法规要求变更会计政策 3.下列事项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.降低坏账准备的计提比例 B.发出存货的计价方法由后进先出法改为加权平均法 C.因固定资产改扩建而改变折旧方法 D.变更无形资产的摊销年限 4.下列各项中，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。 A.固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧方法 B.根据准则规定，将对子公司的投资由权益法改为成本法 C.无形资产经济利益预期实现方式发生变化而改变摊销方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法 5.下列说法不正确的有（ ）。 D.企业对于会计政策变更根据不同情况应选择追溯调整法和未来适用法的一种 6.下列各项根据准则规定发生的变更中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.管理用固定资产的预计使用年限由l0年改为8年 B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 7.甲公司2012年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。 A.可供出售金融资产公允价值的变动 B.发现前期重大会计差错 C.预计负债的最佳估计数发生变动 D.固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法 8.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ）。 A.企业因人为原因导致累积影响数无法计算 B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法 D.经济环境改变引起累积影响数无法确定 9.下列属于会计差错的事项有（ ）。 A.账户分类和计算错误 B.漏记已完成的交易 C.由于资产或负债的当前状况及预期经济利益或义务发生了变化，因而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 D.因市场发生变化，企业变更确定公允价值的方法 10.下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（ ）。 A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本 B.上年末发生的生产设备修理支出10万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出 C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元 D.由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产 11.甲公司于2010年1月1日对乙公司投资1500万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，具有重大影响。2011年6月7日甲公司发现对该投资误用了成本法核算。已知乙公司2010年产生净利润2000万元，无其他所有者权益变动。甲公司2010年度的财务报告已于2011年4月12日报出。不考虑其他因素的影响，甲公司的下列做法中，不正确的有（ ）。 B.按照重要会计差错处理，调增2011年年初留存收益600万元 C.按照重要会计差错处理，调增2011年投资收益600万元 D.按会计估计变更处理，调整2011年12月31日资产负债表的期末数和2011年度利润表、所有者权益变动表的本期数 12.会计师事务所在2011年2月对甲公司2010年度财务报表进行了审计，发现一项差错。2010年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2010年对上述交易或事项处理时为确认为无形资产和长期应收款入账价值为3000万元，2010年摊销无形资产计入销售费用和累计摊销450万元。已知实际利率为10%且（P/A，3，10%）=2.4869，则以下关于甲公司对其进行更正的说法中正确的有（ ）。 A.调整未确认融资费用326.58万元 B.调减无形资产513.1万元 C.调减累计摊销76.97万元 D.调增财务费用186.52万元
1. 【答案】AC 【解析】以下两种情形企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此，选项A和C属于会计政策变更。 2. 【答案】CD 【解析】以下两种情形，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3. 【答案】AD 【解析】选项B属于会计政策变更；选项C既不是会计政策变更也不是会计估计变更，更新改造后的固定资产应视为一项新的固定资产计提折旧。 4. 【答案】ACD 【解析】选项A，固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理；选项C，无形资产经济利益预期实现方式发生变化而改变摊销方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；选项D，长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更，也不进行追溯调整。 5. 【答案】ABC 6. 【答案】BCD 【解析】选项A属于会计估计变更。 7. 【答案】CD 【解析】选项C和D属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。 8. 【答案】ABCD 【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。 9. 【答案】AB 【解析】选项C和D属于会计估计变更。 10. 【答案】ABC 【解析】选项A属于前期差错应追溯重述，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B属于前期差错应追溯调整，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C属于前期差错应追溯调整，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。 11. 【答案】ACD 12. 【答案】ABCD 【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本。无形资产入账金额1000×2.4869=2486.9（万元），应减计无形资产并确认为未确认融资费用=3000-2486.9=513.1（万元）；应减计无形资产摊销=513.1/5×9/12=76.97（万元）；应确认未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52（万元）。更正差错会计分录： 借：未确认融资费用 513.1 贷：无形资产 513.1 借：累计摊销 76.97 贷：销售费用 76.97 借：财务费用 186.52 贷：未确认融资费用 186.52
判断题
1.由于经济环境的改变而变更会计政策的，无论会计政策变更的影响数是否能合理确定，均应采用未来适用法进行会计处理。 （ ） 2.基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应当作为会计政策变更处理。 （ ） 3.为使企业在不同会计期间提供的会计信息具有可比性，企业在任何情况下均不允许变更会计政策。 （ ） 4.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法，该项变更属于会计政策变更。 （ ） 5.长期股权投资由于增资导致成本法核算变为权益法核算，这不属于会计政策变更。（ ） 6.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性。（ ） 7.会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正。 （ ） 8.无论会计估计变更是影响当期，还是影响未来会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。 （ ） 9.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表项目的期初数。 （ ） 10.甲公司会计人员本期发现上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.03万元，计入了交易性金融资产成本，将其进行了追溯调整。 （ ） 11.前期差错的金额越大，表明其重要性水平越低。 （ ） 12.企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额。 （ ）
1. 【答案】× 【解析】为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。 2. 【答案】× 【解析】基于风险管理、战略投资需求，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于变更前后有本质差别而采用不同的会计政策，所以不应作为会计政策变更处理。 3. 【答案】× 【解析】企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。 4. 【答案】× 【解析】周转材料在企业生产经营过程中占的比重不大，对损益的影响金额也不大，属于不重要的交易或事项，其领用的处理方法变化不属于会计政策变更。 5. 【答案】√ 【解析】长期股权投资由于持股比例发生变化导致核算方法的变更属于符合会计准则的规定，不属于会计政策变更。 6. 【答案】√ 7. 【答案】× 【解析】企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修正；如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理，但企业发生重大盈利并没有表示企业的会计估计变更是错误的，不应该对其进行更正。 8. 【答案】× 【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 9. 【答案】√ 【解析】对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 10. 【答案】× 【解析】由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目，不用进行追溯调整。 11. 【答案】× 【解析】前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。 12. 【答案】× 【解析】企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应调整。
计算分析题
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。根据甲公司2011年会计核算做了以下变更： （1）由于先进的技术被采用，从2011年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年。该生产线原值为810万元，预计净残值为10万元，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧。假定上述设备原折旧方案与税法规定一致。 （2）预计产品面临转型，从2011年1月1日决定将一项专利权加速摊销并将使用年限缩短为6年。该专利权原值为200万元，预计使用年限为10年，已经使用2年，在剩余年限内改用双倍余额递减法。假定上述专利权原摊销方案与税法规定一致。 （3）从2011年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2010年末预计保修费用的余额为0，甲公司2011年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。 甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。 要求： （1）说明事项性质及处理变更的方法。 （2）计算上述变更对2011年期初未分配利润和2011年当期净损益的影响金额。 （答案中的金额单位用万元表示）
2.东方股份有限公司（以下简称东方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。东方公司2012年发生如下事项： （1）2012年3月15日，东方公司销售一批汽车给零售商，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。双方约定，对方应于2012年10月31日付款。2012年6月4日，经与中国银行协商后约定：东方公司将该项应货款出售给中国银行，价款为280万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向东方公司追偿。东方公司根据以往经验，预计该批商品基本不会发生退货。东方公司终止确认该项应收账款，并确认营业外支出71万元。 （2）2008年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2011年年末甲公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，并计提资产减值准备40万元。东方公司2011年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。2012年12月31日甲公司预计该无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益。东方公司于2012年将账面价值160万元全部转入资产减值损失。 （3）东方公司于2012年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。东方公司将低于购入价30%的60万元计入到管理费用。 （4） 2012年东方公司存在一项待执行合同，为2012年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。东方公司的库存中没有该产品，也尚未购入原材料，但由于成本上升，东方公司预计每台该产品成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。 要求：根据上述资料，判断会计是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。 1. 【答案】 （1）说明事项性质及处理变更的方法 事项（1）至（3）为会计估计变更，采用未来适用法处理。 （2）计算上述变更对2011年期初未分配利润和2011年当期净损益的影响 ①事项1： 变更前，按照原年限2011年应计提折旧额=（810-10）/10=80（万元） 变更后，按照新年限2011年应计提折旧额=[810-（810-10）/10×3-10]/（7-3）=140（万元） A生产线的账面价值为430万元，计税基础为490万元，产生可抵扣暂时性差异为140-80=60（万元）。 事项2： 变更前，按照原方法2011年摊销=200/10=20（万元） 变更后，按照新方法2011年摊销=（200-40）×2/（6-2）=80（万元） 专利权的账面价值为为80万元，计税基础为140万元，则产生可抵扣暂时性差异为60万元 事项3： 实际发生保修费用300万元，按照新比例2011年计提保修=10000×4%=400（万元），预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，则产生的可抵扣暂时性差异为100万元； ②2011年因为折旧变更产生递延所得税资产=60×25%=15（万元）； ③2011年因为摊销变更产生递延所得税资产=60×25%=15（万元）； ④2011年保修费用产生递延所得税资产=100×25%=25（万元）； 因三个事项均采用未来适用法，对2010年期初未分配利润无影响。 对2011年当期净损益的影响=（60+60+100）×75%=165（万元）。
2. 【答案】 （1）事项1的处理正确，金融资产的主要风险和报酬依据转移，故根据售价与账面价值之间的差异确认为损失。 （2）事项2的处理不正确。理由：无形资产在2012年度仍处于使用状态，2012年要进行摊销，在2012年12月31日确认无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济效益时，将无形资产转入到营业外支出。专利权在2011年减值后账面价值为160万元，按照剩余2年摊销，东方公司应将2012年结转前账面价值80万元（160-160/2万元）转入营业外支出。 更正分录为： 贷：资产减值损失 160 借：管理费用 80 贷：累计摊销 80 借：营业外支出 80 无形资产减值准备 40 累计摊销 480（600/6×4+80） 贷：无形资产 600 （3）事项3的处理不正确。理由：东方公司应将低于购入价30%部分计入长期待摊费用，然后在3年内摊销计入管理费用，在2012年需要计入管理费用的金额为20万元，长期待摊费用的余额为40万元。 更正分录为： 借：长期待摊费用 40 贷：管理费用 40 （4）事项4的处理不正确。理由：东方公司选择违约金与执行合同亏损较低者为正确处理，但基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。 更正分录为： 借：存货跌价准备 100 贷：资产减值损失 100 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 综合题
1.A股份有限公司（以下简称A公司）为一般工业企业，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2011年度发生或发现如下事项： （1）A公司于2008年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年，净残值为2.4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于技术进步的原因，从2011年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年限平均法计提折旧，净残值不变。 （2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2011年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2011年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月31日的公允价值为3800万元，计税基础为3760万元。假定2010年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。 （3）A公司发现一项会计差错，具体资料如下： A公司于2010年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为1400万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。 A公司于签约日收到丙付的420万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，A公司估计丙公司能够按期支付款，为此，A公司在2010年第1季度财务报表中确认一该笔销售收入1400万元，并结转相关成本1000万元。 2010年9月，丙公司因遭受自然灾害通知A公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。A公司在编制2010年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2012年才可能收回，2010年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为480万元。A公司对上述事项调整了已确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入 560 贷：应收账款 560 （4）A公司于2011年5月25日发现，2010年从活跃市场中取得一项股权投资，取得成本为400万元，A公司将其划分为交易性金融资产。2010年年末该项金融资产的公允价值为300万元，A公司将该公允价值变动计入资本公积。A公司确认递延所得税资产和资本公积25万元。 要求： （1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错。 （2）写出A公司2011年度的有关会计处理；若属于会计估计变更计算对本年度的影响数。 （计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）
2. 长江股份有限公司（以下简称长江公司）2012年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取盈余公积。2012年有关事项如下： （1）考虑到技术进步因素，自2012年1月1日起将一台管理用设备的使用年限由10年改为6年，折旧方法及预计净残值未发生变动。该台设备系2009年12月20日购入并投入使用，原价为560万元，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。该设备的原预计使用年限、净残值和折旧方法和税法规定相同。 （2）2012年年末发现如下差错： ①2012年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。 至2012年12月31日，长江公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。 2012年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2012年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。 长江公司的会计处理如下： 借：应收账款 4510 贷：主营业务收入 4000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 借：销售费用 200 贷：应收账款 200 借：主营业务成本 3200 贷：库存商品 3200 ②2012年9月20日，长江公司应收乙公司账款余额为500万元，已提坏账准备110万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组 ，长江公司同意豁免乙公司债务200万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若乙公司在未来一年获利，则乙公司需另付长江公司150万元。估计乙公司在未来一年很可能获利。2012年9月20日，长江公司相关会计处理如下： 借：应收账款——债务重组 300 其他应收款 150 坏账准备 110 贷：应收账款 500 资产减值损失 60 ③2012年12月25日，长江公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2012年12月28日，长江公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。长江公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2012年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。 长江公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360 不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）根据资料（1），计算2012年该管理用设备应计提的折旧额，以及此会计估计变更对2012年度损益的影响额，并列出计算过程； （2）根据资料（2），编制上述会计差错更正相关的会计分录。
1. 【答案】 （1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。 （2）事项一： 因属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理，只需从2011年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。 2010年12月31日，固定资产净值=200-200×2/10-（200-200×2/10）×2/10-[200-200×2/10-（200-200×2/10）×2/10]×2/10=102.4（万元）。 按原估计，2011年应计提折旧额=102.4×2/10=20.48（万元） 会计估计变更后，2011年应计提的折旧额=（102.4-2.4）/（7-3）=25.5（万元）元，2011年年末应编制的会计分录如下： 借：管理费用 25 贷：累计折旧 25 此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少3.39万元[（25-20.48）×（1-25%）]。 事项二： A公司2011年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产——成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 递延所得税 10[（3800-3760）×25%] 利润分配——未分配利润 130 借：利润分配——未分配利润 13 贷：盈余公积 13 事项三： A公司的会计处理不正确。A公司于2010年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，2010年9月，丙公司因自然灾害不能支付到期债务，不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。 更正分录如下： 借：应收账款 560 贷：以前年度损益调整 560 借：以前年度损益调整 80 贷：坏账准备 80 借：递延所得税资产 20 贷：以前年度损益调整 20 借：以前年度损益调整 500 贷：利润分配——未分配利润 500 借： 利润分配——未分配利润 50 贷：盈余公积 50 事项四： 交易性金融资产的公允价值变动应计入公允价值变动损益，递延所得税资产应对应计入所得税费用。 更正分录为： 借：以前年度损益调整 100 贷：资本公积——其他资本公积 100 借：资本公积——其他资本公积 25（100×25%） 贷：以前年度损益调整 25 借：利润分配——未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配——未分配利润 7.5
2. 【答案】 （1）原年折旧额=（560-20）÷10=54（万元） 已提折旧=54×2=108（万元） 2012年应计提折旧=（560-20-108）÷（6-2）=108（万元） 对2010年度损益的影响额=108-54=54（万元） （2）会计差错更正的会计分录 ① 借：以前年度损益调整 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款 50 贷：以前年度损益调整 50 借：委托代销商品 800 贷：以前年度损益调整 800 ② 借：营业外支出 90 资产减值损失 60 贷：其他应收款 150 ③ 借：以前年度损益调整 500 贷：预收账款 500 借：发出商品 360 贷：以前年度损益调整 360 ④ 借：盈余公积 29 利润分配——未分配利润 261 贷：以前年度损益调整 290 |
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