|
来源：陕西省地方税务局【日期】：2014年03月19日 第二部分收入和扣除 1.企业不征税收入应符合哪些管理要求？ 答：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。为加强对不征税收入的管理，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（总局公告2012年第15号）重申企业取得不征税收入，应按财税〔2011〕70号文的规定进行管理。如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税〔2011〕70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 2.财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？ 答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）的规定，非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。 3.企业为扩大销售开展打折促销让利活动，应如何确认销售收入金额？ 答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第五项规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。 4.分期收款转让股权收入可否按协议约定的收款日期分期确认？ 答：不可以。《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（总局公告2010年第19号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权和债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入和无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 5.预收数年租金可否按年计入相关年度收入申报所得税？ 答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。” 6.软件企业超税负返还的退税款是否缴纳企业所得税？ 答：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。根据上述规定，软件企业取得增值税实际税负超过3%的退税款项，符合该文件不征税收入的规定，因此，应作为不征税收入处理，相应的当将部分退税款用于研发的，也不得在计算应纳税所得额时扣除。 7.政策性搬迁范围有哪些？ 答：按照《国有土地房屋征收与补偿条例》（国务院2001年第590号令）的规定，《企业政策性搬迁所得税管理办法》指出，由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的整体搬迁或部分搬迁，为政策性搬迁。企业由于下列需要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 8.政策性搬迁收入包括哪些？ 答：《企业政策性搬迁所得税管理办法》中规定为搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入，是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收入。搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。 9.工资薪金如何扣除？ 答：企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定，实施条例第三十四条所称的“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在确认工资、薪金合理性时，可按以下原则掌握：1.企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度。2.企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平。3.企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的。4.企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。5.有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。因此，上述企业可按规定确定企业的工资、薪金金额。 10.2013年12月已经计提的工资，在2014年3月支付，是否允许在企业所得税前扣除？如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许扣除？ 答：《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，支付的工资方可扣除，而《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）文件规定，实际支付的工资可以在所得税前扣除，但是为了减少过多的税收同会计差异，如果在汇算清缴结束前支付的，应当允许在所得税前扣除，如果在汇算清缴结束后仍未支付的，应当在支付年度扣除。 11.2013年已经计提，但尚未支付的“五险一金”，如果在2014年5月31日前缴纳的，是否允许在企业所得税前扣除？如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许在企业所得税前扣除？ 答：“五险一金”的性质同工资相似，因此应当比照工资费用的规定在企业所得税前扣除。即在实际缴纳年度扣除，但比例应按照所属年度比例计算扣除限额。 12.企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提？ 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）文件规定，合理的工资薪金支出要件之一为已经代扣代缴了个人所得税，因此企业发放的工资薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资薪金支出的属性，不允许在企业所得税前扣除。 13.职工福利费支出如何税前扣除？ 答：《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定：根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 14.我公司与伤亡家属达成的工伤死亡抚恤金，是否可以企业所得税税前扣除？ 答：《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括，按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，上述公司与伤亡家属达成的工伤抚恤金支出，可以作为企业职工福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。 15.取暖费补贴如何进行税务处理？ 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，企业向职工发放的取暖费补贴属于福利费范畴，应对实际发放的包括取暖费在内的福利费，按不超过工资、薪金总额14%的标准在企业所得税前扣除。 16.企业办公用房作为职工宿舍计提折旧能否税前扣除？ 答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三款第一条规定，尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。所以，你公司作为员工宿舍的房屋计提的折旧，可以计入职工福利费在税前扣除。扣除标准为职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分。 17.企业只为部分高管支付保险费，是否允许按照工资总额5%在企业所得税前扣除？ 答：《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）文件规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。如果企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得税前扣除。 18.职工教育经费如何税前扣除？ 答：《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 关于以前年度职工教育经费余额的处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）文件规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）规定：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。 19.工会经费税前扣除凭据有何要求？ 答：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》(国税函〔2000〕678号)同时废止(国家税务总局公告2010年第24号)。 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除（总局公告2011年第30号）。 20.业务招待费税前扣除限额的计算基数，是否包括“视同销售收入” 答：《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报表的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）附件《企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》附表一《收入明细表》中，填报说明规定，“销售（营业）收入合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条关于销售（营业）收入基数的确定问题也明确规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。因此，业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以税法要求的收入为准，即包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。 21.公司员工出国考察期间取得的国外票据，能否在企业所得税前扣除？ 答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令2010年第587号）第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。 22.以前年度未扣除的广告费如何和新法衔接？ 答：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 23.关联企业的广告宣传费如何扣除？ 答：《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。但应注意，关联企业之间应签订广告宣传费分摊协议，总体扣除限额不得超出规定标准，接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。 24.投资未到位而发生的利息支出是否可以税前扣除？ 答：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额）。 例如：某公司2008年1月向工商银行按照5.4%的年利率借入400万元，向一私营企业以8%的年利率借入200万元，全年发生利息支出37.6万元，公司甲股东欠缴资本额300万元，则该公司2008年不得扣除的借款利息=200×(8%－5.4%) （400×5.4% 200×5.4%）×300÷(400 200)=21.4(万元)。允许该公司税前扣除利息支出=37.6－21.4=16.2（万元）。 25.母子公司间提供服务支付费用，可否在企业所得税税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 26.融资性售后回租租赁费如何扣除？ 答：《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（总局公告2010年第13号）规定：融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。例如，某公司2012年7月将一台全新机床出售给某资产租赁公司，同时又签订了一份融资租赁合同将该机床租回。机床的账面价值为800万元，出售价格为1200万元。合同约定租赁期从2012年7月15日开始，时间为5年，每年该公司需向资产租赁公司支付租金300万元。该公司净支付总额即融资利息总额为1500－1200=300（万元），因此在租赁期内可以税前扣除按照会计制度规定计算的当年租赁费用。 27.企业向与企业无关的自然人借款的利息支出，在进行企业所得税税前扣除时是否需要合法票据？ 答：根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。 企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。 28.企业在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？ 答：根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票的，有关收据、凭证就可以作为合法凭据，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。 29.法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，此项支出可否在企业所得税税前扣除？ 答：《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣除。法院判决企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。 30.为职工投保家庭财产险可否税前扣除？ 答：根据《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，需要在年度汇算清缴时作纳税调增处理。 31.中小信用担保机构的担保赔偿准备可否享受企业所得税税前扣除政策？如何申请？ 答：根据《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号）规定，自2011年1月1日~2015年12月31日，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 申请享受文件规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务机关要求提供的其他材料。 32.公益性捐赠税前扣除有关问题的补充规定有哪些？ 答：《财政部国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号），对公益性捐赠税前扣除作出补充规定：以前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体必须重新认定，不符合条件应取消公益性捐赠税前扣除资格，追溯时间应该从2008年1月1日起执行。《财政部国家税务总局民政部关于公布2011年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2012〕26号）公布了公益性捐赠税前扣除资格的114家公益性社会团体名单，财税〔2012〕47号补充确认中华全国总工会和中国红十字总会具有公益性捐赠税前扣除资格。 33.捐赠企业税前扣除凭证有哪几种？ 答：关于税前扣除凭据问题，受赠人是县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的，捐赠企业税前扣除凭证应为财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据；受赠人是公益性社会团体和群众团体的，捐赠企业税前扣除凭证可以是财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，也可以是《非税收入一般缴款书》收据联，当然要加盖印章。 34.通过县教育局向学校捐赠可否税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章。对个人索取捐赠票据的，应予以开具。 35.哪些公益性捐赠可以全额扣除？ 答：除企业向汶川、玉树、舟曲灾后重建恢复的公益性捐赠等财政部和国家税务总局文件明确的特定事项捐赠可以据实全额扣除外，其他捐赠支出均不允许全额税前扣除。 36.房地产企业借款利息如何在企业所得税前扣除？ 答：房地产企业属于资金密集型企业，其利息费用相对较大，企业所得税法制定了相应的政策。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十一条规定，企业的利息支出按以下规定进行处理：1.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。2.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 37.土地闲置费的企业所得税税前扣除和土地增值税税前扣除一样吗？ 答：国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发〔2009〕31号）规定，开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费可作为土地征用费及拆迁补偿费项目在开发产品计税成本支出中扣除。因此，土地闲置费可以在企业所得税前据实扣除。而《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号），房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费原则上是不得扣除的。 38.房地产企业未完工未结转收入的预收房款所缴税金（含预缴土地增值税）能否扣除？ 答：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季度（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。文件第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。所以，房地产企业进行所得税汇算清缴时，未完工未结转收入的预收房款所缴纳的税金等（含预缴的土地增值税），可以在汇算清缴时扣除。 39.高危行业企业安全生产设备折旧如何税前扣除？ 答：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（总局公告2011年第26号）规定，高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除。属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣除。已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限。例如，某高危企业，2010年计提安全生产费用100万元，已在税前扣除，该年度实际发生费用20万元，已经冲减安全生产费用专项储备，2010年底结余80万元。2012年企业购置安全生产设备固定资产150万元，应先冲减安全生产费用专项储备结余的80万元，剩下的70万元作为该项固定资产的计税基础，按规定在税前扣除，即2012年购置安全设备固定资产计税基础为70万元（150-80），这70万元的折旧额可以按规定在税前扣除。 40.企业注销分支机构时，交回总机构存货相应的增值税留抵税额能否在企业所得税前扣除？ 答：根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第六条规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第三项规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。根据上述规定，设立在外县市的分支机构注销时，存货由分支机构移至总机构应视同销售，留抵的税额作为分支机构进项税额在实现的销项税额中正常扣除，而不能在企业所得税前扣除。 41.运输业代开发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？ 答：《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函〔2008〕819号）规定“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。 42.企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？ 答：根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出，按以下规定进行处理： ⑴企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 另外，根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。 ⑵企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 ⑶企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 ⑷企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 ⑸企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 ⑹企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 43.集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？ 答：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除。 44.企业食堂实行内部核算，经费由财务部门从职工福利费中按期拨付，是否可做为实际发生的职工福利税前扣除？ 答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定的企业职工福利费，包括职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴等。企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。 45.免税收入所对应的费用能否税前扣除？ 答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 46.企业支付给季节工、临时工等相关费用如何税前扣除？ 答：《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（总局公告2012年第15号）规定，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按税法规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 47.企业融资费用如何税前扣除？ 答：《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。 48.从事代理服务企业的营业成本如何税前扣除？ 答：《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（总局公告2012年第15号）规定，从事代理服务、且主营业务收入为手续费及佣金的企业，其手续费及佣金支出属于企业营业成本范畴，并准予在税前据实扣除。 49.电信企业手续费及佣金支出如何税前扣除？ 答：《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（总局公告2012年第15号）规定，电信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。 50.企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何税前扣除？ 答：《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告》（总局公告2012年第15号）规定，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。 51.企业维简费支出如何税前扣除？ 答：《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（2013年第67号）规定，企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。 煤矿企业不执行本公告，继续执行《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）。 52.企业参与棚户区改造支出可以所得税前扣除吗？ 答：《财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2013〕65号），为鼓励企业积极参与棚户区改造，自2013年1月1日起，企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。 53.企业以前年度发生的应扣未扣支出如何进行税务处理？ 答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失税前扣除管理办法>的公告》（总局公告2011年第25号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失可以追补确认，其追补确认期限不得超过5年。 |
|
|
