从理论上讲，经济责任审计和财政财务收支审计在内容和目标上是一致的，都是通过审查财政财务收支来实现鉴证、评价和追究经济责任的目标,进而实现确保财政财务收支真实、合法，促进国民经济健康发展的最终目的。
然而，为何在开展财政财务收支审计的情况下还要开展经济责任审计？两种审计之间有怎样的联系和区别？
职能缺位催生经济责任审计
应当说，现实财政财务收支审计职能作用的相对缺位是催生经济责任审计的重要因素之一。
审计机关自成立以来，主要开展的就是财政财务收支审计，虽然作用很大，但其在实践中更注重对被审计单位违法违规问题的处理、处罚和建议。
然而，在审查财政财务收支基础上进而确认和追究责任人应负的经济责任这一职能作用却发挥得明显不到位。
从审计的理论原则上看，如前所述，审计仍是基于审查、鉴证、评价和追究责任人的经济责任而产生的。如果在审计的处理上避重就轻，仅对被审计单位进行一定的处理和处罚，不涉及或很少涉及对个人的责任追究这一本质领域，审计就失去了其产生和存在的理论基础，其作用的发挥也将大打折扣。
不容否认，经济责任审计与财政财务收支审计相比，在经济责任的监督形式上确有优点。但从审计关键作用的发挥上和对干部监督管理效果的期望上看，现实开展的财政财务收支审计在经济责任鉴证、评价和追究方面职能作用的“相对缺位”，不能不说是经济责任审计这一新的审计形式应运而生的一个重要因素。
事实上，经济责任审计与财政财务收支审计的根本区别就是形式上的深化。这种深化主要表现在以下3个方面。
一是在审计的指导思想和总体思路上，经济责任审计以鉴证、评价和追究被审计领导干部的经济责任为主要目标，充分展现了审计在经济责任监督方面的本来面目，符合审计的基本理论原则，体现了审计的本质要求。
二是在审计的组织形式上，经济责任审计将审计监督、纪检监督、组织监督结合起来，建立联席会议制度，并在审计委托、信息提供、结果利用等方面明确分工、各司其职、各负其责。这有利于调动各方面的积极因素，形成信息共享、结果共用的干部管 理监督机制。
三是在审计的具体实施形式上，经济责任审计一般以被审计单位领导干部任职期间作为审计的期间范围，以被审计领导干部的权责范围作为其经济责任的空间外延。审计结果更具连续性、系统性和完整性。这有利于全面、完整地考察经济责任的履行情况，便于形成综合性的审计结论。同时，更加注重了对财政财务收支效益性的审查，促使审计人员在效益性审查上下更大的功夫，有利于弥补财政财务收支审计中效益性审查的不足。
两者并存不可或缺
通过以上比较可以看出,财政财务收支审计是以审查某一特定 单位一定期间的财政财务收支为基点，进而明确和追究这一期间该单位的财政财务收支所反映的多个责任人的经济责任。
在这种形式下,就被审计单位负责人经济责任的审计机会而言,具有一定的随机性；而就其经济责任的外延而言，一般具有一定的局限性。
从审计的机会上看,是否对其进行审计,要看审计机关审计计划的安排。有的单位负责人的经济责任,有可能在整个任职期间内都得不到审计。
从审计期间上看,一般以一年为限,仅占单位负责人任职期间的小部分时间。
从审计的空间外延上看，如果该负责人的权力不仅局限于所在单位，则对其他单位进行权力支配或实质性影响形成的经济责任，一般不会得到完整的审查和反映。
由此可以看出，财政财务收支审计的优点是审计项目安排灵活，涉及单位资金广泛。就某些特定范围的单位和预算执行单位而言，对其审计的频率较高，带有日常审计的特点。
然而，经济责任审计则是以审查某一特定领导干部经济责任为基点,以审查其所在单位以及经济责任范围内的有关单位的财政财务收支为基础。其审计期间长，涉及的责任范围大,在形成制度的情况下，能够较好地解决审计的随机性和经济责任审查结果的完整性问题。
但是，这种审计形式也有缺 乏计划性、费时费力、难度大、风险高等不足。
既然上述两种审计的区别在经济责任监督的具体实施形式上各有优缺点，那么就应当最大限度地发挥二者的优势、坚持并完善两种形式同时并存、交叉运行、相互补充、互相促进的审计监督机制。
这一机制的理想功能是，既能通过审查一个特定单位的财政财务收支，及时发现和追究多个责任人局部的经济责任，又能通过审查一个特定的领导干部，较为完整地鉴证、评价和追究该领导干部的经济责任。
值得注意的是，要充分发挥这种整体功能,两种审计之间的相互协调就显得尤为重要。
一是在审计的计划安排上有的放矢，相互衔接,进一步增强目的性、相关性、方向性、合法性、充分性、针对性和可操作性。
特别是在财政财务收支审计内容和范围的确定上，要在体现为经济工作中心服务的同时,更加贴近经济责任审计的要求，为经济责任审计的开展奠定基础。
二是坚持经济责任审计必须以财政财务收支审计为基础的基本指导思想,使经济责任审计始终建立在财政财务收支真实性、合法性、效益性的审查上，建立在对日常财政财务收支审计资料的利用上，建立在对财政财务收支审计人力资源的衔接使用上。
（作者单位：内蒙古乌拉特边城联合会计师事务所）
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