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一、甲企业2011年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为（ ）万元。 A．216 B．256 C．346 D．336 【正确答案】A 【答案解析】本题考查借款费用的确认。借款费用=10+6+200=216（万元）。 1、借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,股票佣金属于投资而不是借款。 2、不一定非要走财务费用科目，才是借款费用。发行债券的佣金是计入利息调整中的，会影响债券的摊余成本，也就是会影响以后按照摊余成本计算的实际资本化利息，所以是借款费用。（对于发行债券的佣金实际发生时是直接冲减发行债券取得的银行存款的，其就属于借款费用，并不是利息调整摊销时才属于借款费用。） 对于溢价折价本身不是借款费用，但是对溢价折价要按照实际利率进行摊销，对于摊销的溢价折价部分（其摊销金额）属于借款费用。 3、发行股票的佣金冲减发行溢价，没有溢价或溢价不足冲减的，冲减留存收益，即可能计入资本公积——股本溢价，盈余公积，利润分配——未分配利润科目。并不属于借款费用的范畴。 4、本题的分录： A支付借款费用： 借：银行存款 216 贷：相关费用 216（10+6+200） B因为数据不全面，所以这里把分录给您列示出来，您看一下。 借：银行存款 贷：应付债券——债券面值 应付债券——债券溢价 50 C发行公司股票佣金80万元。 借：财务费用――手续费 80 贷：银行存款 80 5、溢价不是借款费用，溢价摊销构成了借款费用。但是佣金就是借款费用。 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。 这段话应该是这样理解的：因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行公司债券所发生的折价或者溢价。例如，某公司发行公司债券的票面价值为1000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，这样，该公司将会折价发行公司债券，来补偿投资者在购入债券后所发生的利息收入上的损失，以使公司债券能够成功发行；反之，将会溢价发行公司债券，来补偿发行债券公司以后多支付给投资者利息支出上的损失。显然，企业在每期摊销折价或者溢价时，其实质上便是对债券利息的调整（即将债券名义利率调整为实际利率），因此，因借款而发生的折价或者溢价的摊销属于借款费用的范畴。 二、甲公司为建造一项固定资产于2013年1月1日发行5年期债券，面值为20 000万元，票面年利率为6%，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2013年1月 1日开始，年末尚未完工。该建造工程2013年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2013年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（ ）万元。 【正确答案】C 【答案解析】资本化金额＝20 800×5%－（16 000×0.3%×5＋10 000×0.3%×6＋4 000×0.3%×1）＝1 040－432＝608（万元）。 分录： 借：银行存款 20800 贷：应付债券-面值 20000 应付债券-利息调整 800 借：在建工程 608 应收利息 432 应付债券-利息调整 160 贷：应付利息 1200 始终用摊余成本和实际利率相乘的金额计入“在建工程”或“财务费用”（有闲置资金利息收入从中扣除），按面值计算的利息和实际利率计算的利息的差额计入“应付债券-利息调整”。 企业发行债券确认的利息费用与应付利息费用的差额计入应付债券-利息调整，冲减发行时确认的应付债券-利息调整的金额。
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