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第一节 自有资金的筹集与核算（略） 当期应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额。 第二节 非自有资金的筹集与核算 一、短期借款的核算： （一）短期借款的概念：企业向外借入的、期限在一年以下的借款。 （二）种类： 1．流动资金借款：企业在生产经营过程中，因临时短缺周转资金而申请的借款。 2．结算借款：企业为解决销售过程中被在途商品占用的资金而申请的借款。 （三）核算： 1．设置“短期贷款”帐户：借方反映企业借入、银行存款、归还借款、借记本帐户、贷记银行存款帐、贷记本帐户。 该帐户余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款数额，发生的短期借款利息，借记：财务费用，贷记：预提费用或银行存款。 2．帐务处理。 二、长期借款的核算： （一）概念：企业向外借入的、期限在一年以上的借款。 （二）种类： 1．长期借款。 2．应付债券。 3．长期应付款。 （三）长期借款的核算： 1．设置“长期贷款”帐户。 2．用于固定资产购件的长期借款利息的处理。 3．偿还本息的核算。 （四）例子： 某企业用长期借款建造厂房一栋，借入长期借款50万元，存入银行，以银行存款支付工程价款456000元，工程完工之前，银行通知应付借款利息12100元，竣工日至还款日之间，应付借款利息37000元，还款日企业以银行存款归还长期借款的本息。 1．取得借款时： 借：银行存款500000 贷：长期借款500000 2．支付工程款时： 借：在建工程456000 贷：银行存款456000 3．应计工程竣工前利息： 借：在建工程12100 贷：长期借款－应计利息12100 4．工程竣工结算后利息： 借：财务费用37000 贷：长期借款－应计利息37000 5．归还长期借款本金时： 借：长期借款549100 贷：银行存款549100 三、发行债券时行筹资的核算： （一）债券的价格： 1．债券的发售价格应由两部分组成： A本金现值：按市场利率计算的，未来本金偿还额的现值。 B利息现值：按市场利率计算的，未来一系列债券利息的现值。 终值：某一特定金额按规定而折算的未来价值。 现值：某一特定金额按规定而折算的现在价值。 2．某企业1月1日发行5年期的债券，面值为100万元，年利率为10%（复利），每半年付息一次，实际收到的款项存入银行，如果发行时市场利率为10%，债券可按面值计算： 如果发行时市场利率为8%，则发行债券时，需要计算债券的价格，每半年付息一次，从得利现值表和年金现值表中，查得：利率为4%，期数为10，则每年现值系数分别是0.6756和8.1109 借：银行存款1000000 贷：应付债券1000000 未来本金偿还额：1000000×0.6756（复利现值系数）＝675600（元） 表示：5年后的100万元相当于现在的675600元。 10期利息的现值（即5年累计的利息）：50000（每半年付利息）×8.1109（年金现值系数）＝405545 债券发行价格＝675600+405545＝1081145（元） 溢价发行＝1081145－1000000＝81145（元） 借：银行存款1081145 贷：应付债券－债券面值1000000 应付债券－债券溢价81145 假设：发行时市场利率为12%，债券发行时计算的债券价格如下： 每年现值系数是0.5584，年金现值系数7.36501 未来本金偿还额的现值：1000000×0.5584（复利现值系数）＝558400（元） 10期利息的现值（即5年累计的利息）：50000（每半年付利息）×7.36501（年金现值系数）＝368005 债券发行价格＝558400+368005＝926405（元） 折价：1000000－926405＝73595（元） 借：银行存款926405 应付债券－债券折价73595 贷：应付债券－债券面值1000000 （二）帐务处理： 1．帐户设置。 2．债券溢价、折价摊销和利息的核算。 无论溢价发行或折价发行，都要按债券面值，记入应付债券科目的债券面值明细科目，实际收到的价款与面值的差额，记入债券溢价或债券折价明细科目，债券的溢价或折价，在债券的存续期内进行摊销、摊销方法可采用直线法、债券上的应计利息应按权责发生制原则，按期计息，一般可按年预提。 例1：假定A公司额定公司债券为100张，每张1000元，年利率为7%，期限4年，每半年付息一次，日期是6月30日和12月31日，假定A公司1月1日签发的50万元公司债券。 发行时： 借：银行存款500000 贷：应付债券－债券面值500000 A公司每隔6个月按票面的3.5%付息一次，直到债券到期为止。 借：财务费用 17500（500000×3.5%） 贷：银行存款17500 如果债券到期一次还本付息，预提： 借：财务费用 贷：预提债券 例2：假定当时的市场年利率为8%（高于债券载明的票面利率），A公司按483168发行该公司债券，即将公司债券票面以折旧168320元。 发行时： 借：银行存款483168 应付债券－债券折价168320 贷：应付债券－债券面值500000 期末计提利息，摊销折价时： 借：财务费用 19604 贷：应付债券－债券折价 2104（各期分摊折价金额，作为债券利息的附加＝16832/8） 应付债券－应计利息17500（500000×3.5%） 例3：假定当时的市场年利率为6%（高于债券载明的票面利率），A公司按517549的溢价发行。 发行时： 借：银行存款517549 贷：应付债券－债券面值500000 债券溢价－债券面值 17549 期末计提利息，摊销折价时： 借：财务费用 15306（每期利息费用） 应付债券－债券溢价 2194（各期分摊折价金额，作为债券利息的附加＝17549/8） 贷： 应付债券－应计利息17500（500000×3.5%） 3．归还债券本金和利息的核算： 归还债券本金和利息，可不考虑债券的折价和溢价，全部按债券的票面价格和利率来计算利息归还。 借：应付债券－债券面值 应付债券－应计利息 贷：银行存款 如果企业发行的一年期以下的短期债券时： 增设：“应付短期债券”来核算。 四、长期应付款的核算： （一）长期应付款的概念：属于长期负债类科目。 除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款，一般包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 （二）长期应付款的特点： 1．具有分期付款的性质。 2．它的应计金额的大小，不仅受利率高低的影响，有时还受汇率变动所制约。 3．应付引进国外设备款的核算： 帐务处理： A需安装： 借：在建工程（支付价款、运费、保险费、关税、安装费、运杂费等） 原材料（附属机器备料） 贷：长期应付款 B交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 C不需安装： 借：固定资产 贷：长期应付款 （三）归还应付引进设备款时： 借：长期应付款 财务费用 贷：银行存款 （四）应付融资租入固定资产租赁费的核算： 例：某企业向某专业租赁公融资租赁方式租入不需安装设备一台，租赁合同规定：设备价款总额为10万元，每年来付款一次，分4年付清，按年利率6%计算利息，按每次付款额的1%收取手续费。 A设备使用时： 借：固定资产100000 贷：长期应付款－融资租入设备应付款100000 B 第一年应计利息：100000×6%＝6000 手续费：100000/4×1%＝250 每年应付手续费和利息：（6000+250）/12＝520.8 借：财务费用520.8 贷：长期应付款520.8 第一年应付融资租赁费：25000+6000+250＝31250 付款时： 借：长期应付款－融资租入设备应付款31250 贷：银行存款31250 以后每年付款的会计分录与上述一样。 （五）住房周转金的核算（略） |
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