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代开发票主要是由税务机关为不能或不可以领取发票而又从事生产经营的单位和个人代为开具发票的一种开票方式。代开发票对于满足单位与个人的经营需要，规范会计核算资料，减少白条抵库，保护国家财政收入，减少税收流失具有十分重要的作用。然而近年来代开发票出现了许多问题，如部分单位的领导利用代开发票进行贪污、行贿，将不合法支出合法化，部分企业利用代开发票偷逃税款等。企业如何利用代开发票进行会计舞弊，以及如何解决这些舞弊问题，针对这些问题笔者谈一点自己的看法。 一、利用代开发票的会计舞弊方法 1.利用代开发票进行贪污、行贿，将不合法支出合法化。现代会计利用复式记账法反映企业发生的经济业务，复式记账法主要有两大特点：一是可以反映资金的来龙去脉；二是可以自动实现试算平衡。当企业将资金用于不合法支出项目时，如果采用复式记账法反映必将暴露企业的舞弊行为；如果不反映必将破坏会计的平衡性，也会自动暴露企业的不法行为。为了解决这一难题，部分企业采用了代开发票的移花接木之术。如企业的领导人将企业的资金用于行贿，企业将无法直接在账面上反映该项业务，这时就可以通过税务部门代开一张装修工程发票或其他业务发票将该项不合法支出合法化。 2.利用代开发票私设小金库。企业设立小金库一般有两种方式：一是取得收入不入账，资金账外保存形成小金库；二是虚假支出报账，本来没有付出现金，账面通过假票下账，形成账外小金库。企业通过第一种方式设立小金库，一般应具备取得收入时对方单位不需要企业提供发票的条件。只有对方单位不需要发票，业务发生才不会留下痕迹，否则会出现账证不平的错误，但在实际工作中企业取得收入时对方单位一般都要求企业提供发票，否则对方单位无法入账，因此企业通过第一种方式设立小金库受到一定的限制。大多数企业采用第二种方式设立小金库。因为近年来企业发生的装修费、环境绿化费等支出较大，而且这些劳务往往是由个人或一些小公司提供，他们一般没有发票，都是通过税务部门代开发票。部分企业正是利用当前这种实际情况，虚假编造一些装修工程项目或绿化项目，然后通过税务部门代开发票，虚记支出形成小金库。 3.利用代开发票偷逃税款。企业承担的税负一般有两类：一类是流转税；另一类是所得税。流转税主要是根据营业额计征，营业额主要由发票额反映，因此企业偷逃流转税受到发票的制约。企业偷逃税的主要对象是企业所得税，原因有两方面：一是所得税税率高税负重，一旦偷逃成功给企业带来的收益大；二是偷逃所得税相对容易。所得税是根据应纳税所得额与相应的税率相乘计算出来的，企业负担的所得税的多少就与它们二者有关。税率是固定的，企业一般无法改变，要减少所得税只能通过减少应纳税所得额。企业的应纳税所得额是根据税前会计利润加减相应调整项目金额而得来，只要降低税前会计利润就可以降低应纳税所得额。税前会计利润又主要受收入与费用两个因素的影响，减少收入，增加费用都可以降低税前会计利润。少记收入受到发票金额的制约，较难实施，多记费用就成为减少所得税的主要途径，但是并不是任何费用都可以税前抵扣，只有符合税法要求的费用才可以税前抵扣。企业可以通过编造雇佣临时工，接受个人劳务等业务到税务部门申请代开发票，取得合法支出凭证，增加费用，减浅谈利用代开发票的会计舞弊方法及其对策王晓军延安大学经济管理学院少利润，偷逃所得税。 二、解决对策 1.完善法律、法规，规范征纳双方行为。当前应在发票管理办法中明确规定税务部门与企业相关人员在代开发票中的责任。对业务不真实、不符合开具发票规定而开具发票的税务人员应追究其责任，税务部门为了增加税收而不按规定代开发票的，应追究税务部门的责任；对于编造虚假业务、不实业务而申请代开发票的单位，要追究单位领导人员、经办人员与财务人员的责任。当前代开发票中存在的最大漏洞是代开发票的申请主体不明确，按规定收款方或提供劳务方应是代开发票的申请人，但实际工作中付款方常变成代开发票的申请人，付款方经常随便找个个人身份证或企业就去申请代开发票，结果造成大量的舞弊事项。为了弥补这一漏洞应加大代开发票申请人的法律责任，对于申请人编造虚假业务代开发票的要给予重罚，要让一般人不敢把身份证提供给不法企业供其申请代开发票之用，一般企业不敢为其他企业提供代开发票申请的方便。另外在刑法等法律中要对利用代开发票进行贪污、行贿、私设小金库、偷逃税款等行为给予严厉打击。在法律层面树起一道屏障，威慑利用代开发票的不法行为。 2.增加证明材料，确保业务真实可靠。2004年9月国家税务总局发布的《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（》国税函[2004]1024号）规定申请代开发票的单位与个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开发票。通知指出有关证明材料是指：1）申请代开发票人的合法身份证件；2）付款方（或接受劳务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明。这些证明材料确实很重要，但笔者认为仅有这些证明材料还不够。因为当前代开发票舞弊的事项主要出现在付款方，所以证明材料主要应由收款方提供。收款方（或提供劳务方）应提供其销售货物或提供劳务的证明材料，如所销货物的购货发票，提供劳务的有关原始成本单据等，对于大额的代开发票业务还应提供双方所签订的合同。另外代开的发票上面还必须要有收款人的签名盖章，签名盖章应在代开发票的税务人员监督下进行，以便确保发票上的签名盖章与申请代开发票人的身份证明一致，也便于明确责任。应当明文规定仅有税务部门盖章，而没有收款单位的签名盖章的发票不得作为付款单位的报销凭据。 3.加大检查、监督的力度，及时曝光代开发票的违规行为。针对近年来付款单位利用代开发票违规的新特点，加大检查、监督的力度。各级审计部门应将企业中利用代开发票报账业务作为审计的重点，对于代开发票报账金额大的单位，审计部门应对其代开发票的业务进行专项审计，查明每项业务的真实性。税务部门也应定期公布代开发票金额大的单位与接受代开发票金额大的单位，让社会监督企业的代开发票行为。对于在检查中发现的利用代开发票进行贪污、行贿等违法行为应及时给予曝光，这样既可以惩治违法者，又可以警示其他人。利用代开发票进行会计舞弊，给不法分子贪污、行贿提供了合法凭据，将大量的不合法行为合法化。它不仅为腐败提供了土壤，而且败坏了党风、政风和社会风气，它的危害远远大于其他舞弊手段。因此加强该类舞弊的治理刻不容缓，以便促进社会主义市场经济的健康发展。 |
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