各大税种的计算思路

　第一个税种咱们学习的增值税，增值税的特点就是逐环节征收，而且对于一般纳税人可以采用进项税额抵扣的方法，增值税的征税范围就是对销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人征收的一种税。这里要注意和营业税的区别，营业税也对劳务征税，但是针对的是加工修理修配劳务以外的劳务，比如建筑劳务。一般纳税人计算增值税，主要就是要确定销项税额，进项税额；销项税额中又包括一般销售以及特殊情形和视同销售的行为，大家要记住哪些应该计入销售额，哪些又应该用组价公式，对于进项税额一般是以票抵扣，但是也包括计算抵扣，典型的就是运费（7%）和农产品（收购发票的金额13%），当然并不是取得了专用发票（取得普通发票不得抵扣）所有的就可以抵扣，还有不可以抵扣的情形，比如购入的货物用于非增值税应税项目，免税项目集体福利和个人消费，比如购入的货物由于管理不善造成损失，再比如购入的是自用的消费品（两车一艇），如果当初不知道用途，已经做了进项税，那么用途发生改变的时候，需要做进项税额转出，转出的时候可以用原进项税额转出，也可以用现在的成本乘以税率，也可以用计算的方法（无法分清的进项税额*免税收入/全部不含税收入），这样基本上就可以把销项进项计算完毕。但是这里要注意的是税率，一定要记清楚哪些是17%，哪些是13%，像今年的考题原木属于农产品就是13%税率，如果选错了税率，那么这个题目就完全错了。
　　当然如果要把题目再出的全面些，可能还会涉及到一般纳税人和小规模纳税人之间的业务往来，小规模纳税人可以找税务机关代开增值税专用发票的，但是一般纳税人收到后，只能按照3%进行抵扣，如果收到的是普通发票则不得抵扣；一般纳税人销售货物即使是销售给小规模纳税人也是按照17%或者13%的税率的，而不是征收率。这里注意一个地方就是小规模纳税人如果购买税控收款机，如果收到的是增值税专用发票，则可以进行税额的抵扣；如果是普通发票，进行换算除以1.17乘以17%，也可以进行税额的抵扣的。
　　对于营业税指的是在中国境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税，大家在做营业税此类型的题目的时候，首先必须分清楚哪些行业应该征收营业税，适用的营业税的税率是什么。特别注意对于提供劳务是提供或者接受劳务的单位或者个人在中国境内要征收营业税，销售不动产或者转让土地使用权这个不动产或者土地使用权在中国境内也要征收，而对于无形资产是接受单位在中国境内就要征收营业税；对于保险业务主要看标的物是否在中国境内，境内的单位或者个人提供的国际运输劳务以及外国单位或者个人在境外向境内提供的国际通信劳务是免征营业税的。记清楚了这些，我们就可以进行税额的计算。一般根据全额征收，特殊按照差额征收营业税，运用全额或者差额，分清楚了税目所对应的税率，我们就可以计算出营业税了。

　税率交通运输业（搬家公司高速公路收取的通行费程租期租湿租陆路水路航空管道）建筑安装业（建筑安装修缮装饰自建自用自建出租不交）文化体育业邮电通信业(比如电信部门) 是3%；金融保险业（融资租赁业务）服务业（光租干租）销售不动产转让无形资产是5% 娱乐业适用于5%-20%的税率。对于其他项目我们一般好区分，对于服务业我们要记住几个经常用的，比如销售福利彩票的手续费收入；无船承运（服务业-代理业）酒店式产权经营（服务业-租赁业）有偿转让高速公路收费权（服务业-租赁业）经营索道收入（服务业-旅游业）；对于旅店业和饮食业销售非现场消费的食品应当征收增值税；为何要区分这些项目，而且要运用的非常熟练，大家在今年的机考试题中，就会发现可能不知道如何去选择税率，不知道哪些金额应当并入计入营业税，因此正确把握税率正确把握税率所对应的税种还是非常重要的，营业税适用范围还是非常广泛的，应用于各个行业，对于服务业更是涉及到了餐饮，仓储，旅店，代理，广告，旅游等行业。营业税对于建筑业考试比较广泛，要注意装饰劳务，不包括主材料；自建销售要按照建筑业以及销售不动产分别缴纳营业税，其中建筑业按照组价，销售不动产按照销售金额乘以5%的税率；一定要记住自建自用自建出租不缴纳建筑业的营业税。金融保险业全额的一般贷款业务带领利息收入的全额包括加息和罚息，金融经济业手续费全额征收，对于分保业务，金融商品的转让（卖出价-买入价不考虑税费）融资租赁业务都是按照差额计税。
　　另外，销售不动产和转让土地使用权大家一定要掌握，如果销售不动产或者土地使用权，如果是销售的是以前购买的或者是抵债的，可以扣减以前购买的原价和抵债时的作价，如果是自己建造的，则应该全额计税。对于个人购买不足5年的住房对外销售，则全额计税；对于个人购买超过5年的普通住房免征营业税，如果是非普通住房（超过5年）则差额计税。对于广告业5%税率，只允许扣减广告发布会，其余部分不允许扣减。
　　对于消费税，其实要明白计算思路以及两个特殊的商品卷烟和金银，卷烟不仅仅在生产环节纳税在批发环节也要纳税，不同的是卷烟在生产环节是复合计税，而在批发环节是按照5%的税率从价计征的；金银金基银基镶嵌饰品钻石是在零售环节缴纳按照5%的税率，但是必须和其他珠宝玉石等的分开计算，如果不能分开计算则生产环节按照生产环节10%纳税，零售环节再纳税。对于增值税和消费税，消费税是在生产委托加工进口环节缴纳，而增值税是在销售委托加工进口环节缴纳，许多时候二者有重合，如果进口货物是应税消费品，则既缴纳增值税也缴纳消费税，有时可以用到消费税的组价；如果生产了销售时应税消费品的话，也是两税都缴纳的；另外，增值税是购进扣税法，而消费税则是领用扣税法，在计算题目中应当注意比例。对于委托加工业务，对于消费税来说，委托加工方属于代扣代缴义务人，而对于增值税来说，委托方就是增值税的纳税义务人，因此二者是绝对不一致的。

　另外增值税和消费税在部分业务的处理上也不同，比如换抵投业务，消费税是按照最高价来进行计算消费税，而增值税却按照一般组价或者一般商品价格计征，并未提出最高价的问题。其实计算消费税，我们要清楚哪些属于征收消费税的范围，14种应税消费品一定要记清楚，其次我们就从各个环节入手，开始计算消费税。第一个环节就是生产了销售，自产自用，如果自产然后用于连续生产应税消费品，不征；如果是用于非应税消费品，征收消费税；用于其他方面，比如集体福利个人消费投资分配赠送样品广告都要征收消费税；自产自用，有同类按同类，无同类的按照组价，对于从价计征部分，成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）*消费税税率；对于从量计征部分，首先计算出消费税，如果计算增值税，则运用成本+利润+消费税，乘以税率17%来计算；复合计税，【成本*（1+成本利润率）+自产自用的数量*单位税额】/（1-消费税率）*消费税率+从量部分；委托加工环节，一定要注意区分是真委托还是假委托，因为判断的不同导致处理不同，如果无同类售价的话，按照组价，委托加工环节组价是（材料成本+加工费）/（1-消费税的税率），而自产自用则是成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率），真委托是委托方提供材料，受托方生产出的是应税消费品，因此正确的判断还是非常有用的。复合计税是（材料成本+加工费+委托加工收回的数量*单位税额）/（1-消费税的税率）+从量部分；这里委托加工和以前的处理有所区别，如果委托加工收回的应税消费品直接出售，只要不高于原来的售价，则不缴纳消费税，如果高于则差额计征，计算思路是拿现在的售价与组价进行比较。如果委托加工收回的用于其他方面，则不缴纳消费税；同样的有外购应税消费品已纳消费税的扣除，如果外购的用于继续生产应税消费品，允许扣除，但是除了以下酒及酒精，小汽车，高档手表，摩托车游艇等不得扣除。对于进口环节，就是按照（关税+关税的完税价格）/（1-消费税税率）组价来计算，复合计征和上面思路是一样的。上面我们讲过一个从高价，下面我们还要讲到一个从高税率，就是组成成套化妆品以及不同税率无法区分时候要从高税。