《国家新三包规定》第十三条规定，在三包有效期内，符合换货条件的，销售者因无同型号同规格产品，消费者不愿调换其他型号、规格产品而要求退货的，销售者应当予以退货。
有同型号同规格产品，消费者不愿调换而要求退货的，销售者应当予以退货，对已使用过的商品按本规定收取折旧费。
企业在销售活动中，对消费者已使用过的商品要求退货而收取的折旧费，如何进行财税处理一直是征纳双方困惑的问题。
会计的困惑：营业外收入或销售费用？
有的企业把退货折旧费记入营业外收入，而有的企业则冲减销售费用。《企业会计准则应用指南—— —会计科目和主要账务处理》规定，营业外收入科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。销售费用科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
从营业外收入和销售费用科目核算的内容看都不包括退货折旧费。
税收上的困惑：增值、营业还是所得税
不应征收增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
由于是退货，说明销售未成功，因此，收取的退货折旧费就不属于价外费用，也就不应当征收增值税。
不应征收营业税。依据是《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）第七条（六）项规定，租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。虽然企业和消费者没有约定将货物转让消费者使用一段时间，但形成的事实具备了租赁性质，所以要按营业税租赁业征收营业税。
但笔者认为，形成财产租赁关系，一般应当有租赁物的名称、数量、用途、租赁期限、租 金的支付方式等合同要件的存在。显然，企业和消费者之间没有形成出租方和承租方的关系，因此，退货折旧费也不能视同租赁费征收营业税。
不应征收企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
显然，企业所得税没有把退货折旧费列入应税收入，所以，也不应当征收企业所得税。
消费者把使用过的商品再退回给企业，在日后销售时一般价格都会打折，这样，企业的经济利益会受到损失。
因此，为了保障企业经济利益不受损失或减少损失，企业取得的退货折旧费应记入存货跌价准备科目。《企业会计准则应用指南—— —会计科目和主要账务处理》规定，存货跌价准备科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。当该货物再销售时，冲减货物销售成本，这样的账务处理符合会计规定。因为退货折旧费是对消费者已使用过商品造成的经济损失给予的一种补偿性质的款项，企业并没有获得额外的经济利益，并且按照现行的税收政策规定，也不属于应税收入，所以，税收上应把退货折旧费不作为应税收入，不缴纳税款。
案例分析
A公司从B商场购买一台摄像机，含税售价为23400元，成本为18000元。A公司使用一段时间后发现该台摄像机质量存在问题，于是A公司与B商场协商，B商场同意退货，但收取了300元折旧费。
B商场销售时账务处理如下（单位“元”）取得销售价款时账务处理，借：银行存款23400贷：主营业务收入
20000
应交税费—— —应交增值税（销项税额）3400结转销售成本时账务处理，借：主营业务成本18000贷：库存商品18000结转本年利润时账务处理，借：主营业务收入20000贷：本年利润20000借：本年利润18000贷：主营业务成本
18000
B商场退货时账务处理退回货款并取得折旧费时，借：主营业务收入20000应交税费—— —应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款23100存货跌价准备300收回退货时，借：库存商品18000贷：主营业务成本
18000
调整本年利润时，借：本年利润20000贷：主营业务收入
20000
借：主营业务成本
18000
贷：本年利润
18000
B商场再销售该台摄像机时，应将存货跌价准备冲减主营业务成本，账务处理如下。
借：存货跌价准备300贷：主营业务成本300 | 
