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由于某些原因（如业务人员或票据审批人员在外出差、年末购入商品发票未邮寄到公司等），本年度年末的部分费用，往往次年年初才能报销或才能收到发票。如果简单地将本年度的费用列支为次年度费用，该部分费用往往不能够在次年度企业所得税税前扣除，企业或产生税收损失。因企业所得税是按纳税年度计算的，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。通常对于跨月不跨年的费用，财税部门的监管相对较松，但对于跨年费用往往口径较紧。跨年度的费用往往不能在下一年度税前扣除。如此，企业该如何处理跨年度费用，才能不至于避免纳税调整，增加税收负担呢？现根据不同的费用类别作如下解析： 一、对于跨年度成本类费用 对于年末购进的存货，在发票未到之前，先按协议价格暂估入库。如存货在年底前已销售，应按暂估价格结转销售成本。如能在本年度企业所得税汇算期前（次年5月底）取得前述存货的发票并入账，该存货成本仍能在本年度税前扣除。 二、对于跨年度期间费用 对于不能在年底前报销或取得发票的的期间费用，可以根据情况选择采取以下方式进行财税处理： 1、如果能够确定次年1月份能取回相关票据并完成报销手续，可以先入账，过后再补记账凭证的相关附件。 2、可以先以预提费用的方式入账，待次年汇算期结束前取得发票并完成报销时，再冲回预提费用。 3、财务人员事前不知道有跨年度费用存在，业务人员在次年企业汇算期结束前才报销的费用，可以通过“以前年度损益调整”科目，将该费用计入上年度费用。相关费用也可以在上年度税前扣除。 三、对于跨年度缴纳的税金及附加 1、对于企业跨年度缴纳的印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等税费在上年度应计未计的情况下，可以计入缴纳当期的管理费用，而不必作账务调整。当然，也可以通过上年度末预提的方式计入上年度的费用中。 2、除前述计入“管理费用”的四小税以外，跨年度缴纳的其他税费，即使费用所属年度并未计提，也不得计入缴纳当期的损益类科目中。如果在企业所得税汇算期结束前，通过“以前年度损益调整”的方式，将税费计入上一年度费用中，也是可以上上年度税前扣除的。 |
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