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由于金税工程稽核系统发票存根联数据与认证系统发票抵扣联之间的比对，不能够完全一一对应，在稽核系统中长期滞留着得不到认证系统抵扣联数据比对的存根联数据，这样就形成了存根联滞留发票。通俗些说，存根联滞留发票就是指金税工程系统中缺少抵扣联的专用发票。存根联滞留发票形成的原因是多方面的。 一是按照政策规定不允许抵扣进项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，纳税人取得的购进货物的进项税不允许抵扣，如最常见的有一是非增值税纳税人企业， 因购买货物而可能取得电脑版专用发票。小规模纳税人在购进货物时取得了专用发票。增值税纳税人一般购进固定资产不允许抵扣进项税额。这都是没有通过认证系统认证，形成的滞留票。 二是发生退货或销售折让销货方开具红字专用发票。购货方将抵扣联、存根联退还给销货方， 而销货方已将记帐联作帐务处理，同时开具了相同内容的红字专用发票。在这种情形下，销货方已报税，抵扣联已退回销货方，也形成滞留票。 三是部分一般纳税人企业为了达到账外经营偷税的目的，根据其偷税的需要来调控进项税抵扣联，对部分购进货物取得的专用发票，不入账、不认证申报抵扣进项税。 前二种因素造成稽核系统发票存根联数据滞留，对税收没有影响，第三种因素造成稽核系统发票存根联滞留，正是有待我们发掘的重要偷税线索。部分企业为了少缴税，经常采取销售商品不记账的方式隐匿销售收入，而如果将进项税额全部抵扣，会出现零负低申报，就可能被各级税源管理部门列为重点评估对象；还有，如果将购进货物全部入帐，而销售不记账， 帐面上存货等科目余额将非常大，必然为税务人员留下查账的线索。 因此，企业采取“体外循环”，也就是帐外经营，将销售时不需开具增值税专用发票的购销业务，均不进行核算或另设一套帐核算，主动放弃一部分进项税抵扣权达到偷税的目的。 除以上三个方面的主要原因外，还有由于某些客观因素造成抵扣联超过90日认证期限未认证，纳税人在已取消一般纳税人资格或停止抵扣进项税额期间取得专用发票等情况， 也会形成滞留票。 在金税工程运行之前，这类以抵扣联不认证、不抵扣进项税的账外经营偷税案，因其偷税动机的故意和作案手法的隐蔽，使得税务机关在对其作案证据进行收集时，不仅困难而且时间滞后、手段有限，完全处于被动的局面。随着金税工程各子系统对发票数据的全面采集，那些企图通过调控发票抵扣联的认证与否，进而达到账外经营偷税目的的不法经营者，在稽核系统所采集的发票存根联数据库中，都留下了作案的痕迹；如果我们能对稽核系统滞留的发票存根联数据加以分析，并对一些现有的数据辅之必要的改进，那么揭开这类账外经营偷税的黑幕，其前景是可以预期的。 根据导致存根联发票滞留的原因是否与账外经营有关，我们将存根联滞留票分为正常滞留和非正常滞留两类。政策规定不允许抵扣的抵扣联对应的滞留存根联，以及红字发票对应的滞留存根联，为正常滞留票。纳税人主动放弃抵扣联认证进行账外经营形成的滞留存根联，为非正常滞留票。在目前防伪税控系统覆盖所有增值税一般纳税人，稽核、协查系统高效运行的情况下，与通过“假票抵扣”、“真票虚开”多抵扣税款的偷税手段相比，主动放弃进项发票抵扣权的新的偷税方式，更具有隐蔽性，更容易造成税款流失。 滞留票的正常原因：第一，大型零售企业的滞留票主要是物流与票据流不一致造成。在购销交易中，购货方进行专用发票进项税认证抵扣，就可以在认证期限内予以抵扣税款，减轻其税收负担。但实际情况并不完全如此。对于大型零售企业来说，每批进货都可能因质量问题存在退货或享受销售折让的可能，而办理退货或者享受销售折让，既不方便又耽误时间，企业往往用不收进项税发票或收取发票后不予认证抵扣的方式，日后让开票单位换票或作废发票。企业经营时间越长产生的滞留票就越多，这是产生滞留票的主要原因。 第二，增值税专用发票的认证抵扣需要满足一定的条件。企业要进行进项税额的抵扣，首先必须由纳税方在收到其销货方发票的开票日起180日内到税务机关进行认证，否则不得抵扣。造成企业超过时间未进行认证的原因很多，或企业在购进产品收到发票后又进行了退货等，都可能造成增值税专用发票没有抵扣。 滞留票的非正常原因： 企业存在隐瞒收入或偷逃税款行为。如果家电巨头玩起“空手道”招法，隐瞒销售收入不报，同时不去认定进项税额，这就可能存在偷逃税款情况。如果零售企业销货不计销售收入，也不去抵扣购进货物的进项税，那么就会造成在该环节增值税的流失。当然，商业零售巨头做大了，可能会欺负供货商，不认证抵扣进项发票是为了要挟供应商退货或者换票。当然，也可能是为了利用抵扣时间差寻找税收空间，因为进货速度和销货速度是否匹配直接影响着当 期的增值税负担。 |
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