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二、权益法核算 【例题·单选题】甲公司于2014年1月1日，购入乙公司30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。 A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】C 会计处理如下： 借：长期股权投资——成本 15 000 应收股利 1 000 贷：银行存款 16 000 借：长期股权投资——成本 3 000 贷：营业外收入 3 000 【易错易混试题·单选题】甲公司于2014年1月1日，购入乙公司的30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。 A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】D 第二步骤：投资收益或投资损失的确认 1.被投资单位当期实现净利润（调整后）： 借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例） 贷：投资收益（净利润×持股比例） 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 【提示】考试一般不涉及。 （2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为为基础，计算确定的对被投资单位净利润的影响。 【例题·计算分析题】甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元作为长期股权投资核算，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于2014年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。 假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。 【答案】甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）； 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）； 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）； 调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）； 甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）。 确认投资收益的账务处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 1 665 000 贷：投资收益 1 665 000 【提示1】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。 【提示2】固定资产不再遵循当月增加下月计提折旧的核算程序。 【问题】如果取得该项投资的时间是7月1日，且乙公司上半年实现的净利润为400万元，其他条件不变，如何计算？ 【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）； 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=（2 400÷16-1 800÷20）÷2=30（万元）； 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=（1 200÷8-1 050÷10）÷2=22.5（万元）。 调整后的净利润=（900-400）-240-30-22.5=207.5（万元） 甲公司应享有份额=207.5×30%=62.25（万元） 确认投资收益的账务处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 622 500 贷：投资收益 622 500 （3）内部未实现的交易损益 在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。 第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易； 第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。
【例题·计算分析题】甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2014年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2014年资产负债表日，甲公司尚未出售该存货。乙公司2014年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。 【答案】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2014年净损益时，应进行以下账务处理： 未实现的内部交易损益=1 000-600=400（万元）。 甲公司个别报表： 借：长期股权投资——损益调整 560（3 200-400）×20% 贷：投资收益 560 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，合并财务报表中应作如下调整： 借：长期股权投资——损益调整 80（400×20%） 贷：存货 80（400×20%） 总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（资产对资产） 【例题·计算分析题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2014年7月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 要求：根据题目编制相关会计分录。 【答案】甲公司在该项交易600万元卖1 000万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为： 甲公司个别报表： 借：长期股权投资——损益调整 320（2 000-400）×20% 贷：投资收益 320 如果甲公司编制合并报表： 借：营业收入 200（1 000×20%） 贷：营业成本 120 （600×20%） 投资收益 80（400×20%） 总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（损益对损益） 应当说明的是：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易收益，均需要抵减。
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