【案例】舍近求远：反常购煤泄露燃油费进项税畸高秘密 2015-01-23 国家税务总局 日前，河南省安阳市中级人民法院一审判定：安阳某煤炭经销公司在2011年和2012年期间非法接受燃油费、煤炭等虚开增值税进项发票290份，涉案金额8261万元，抵扣税款1404万元；对外虚开煤炭销项增值税发票205份，开票金额2019万元，涉及税金343万元。该公司业务人员袁某、陈某以及涉案人员蔺某、赵某犯虚开增值税专用发票罪，分别被判处有期徒刑，并被处以罚金。至此，安阳市国税局历经两年多努力查办的虚抵燃油费和煤炭进项税额并对外虚开发票大案，终于画上了圆满的句号。 分析税源档案 ——发现高额燃油费抵扣现象
2012年下半年，安阳市国税局稽查局在分析全市电子税源档案数据时发现，一些商业企业存在大量抵扣燃油费进项税额的现象。经过对全市商业企业增值税一般纳税人逐户筛选，安阳某煤炭经销公司进入稽查人员的视野。资料显示，这家企业主要经营煤炭购销，2011年~2012年上半年共实现销售收入1.51亿元，申报抵扣增值税进项税额1865万元，缴纳增值税95.1万元、企业所得税8.6万元。其抵扣进项税额中，有620多万元都是燃油费进项税，占比高达33%，明显异常。 通过暗地调查，稽查人员发现，该企业是租赁场地经营，办公地固定资产就是两台电脑和其他一些办公设备。“我们不能贸然行动，否则很可能会打草惊蛇，陷入找不到企业经营人员和账簿的被动。”稽查小组讨论分析后认为。 经商议，稽查小组决定先以日常检查名义调取该企业的账本等涉税资料，从资金流、货物流、运输流三个方面进行检查分析。 资金流方面，稽查人员通过企业的银行账、往来账和会计凭证单据发现，该企业的资金往来形式有两种：一是现金形式。对于一些现金购销业务，企业使用自制的二联单现金收据下账，甚至无任何款项结算单据。二是银行转账形式。企业的部分购销资金在其银行账上登记，每笔金额的进出都严密地一一对应，不符合市场经营资金往来的规律。 货物流方面，稽查人员发现该企业经营的煤炭大多是从吉林、黑龙江两省购入，销售给河南省的企业，路途远，运输成本高。这令稽查人员不解：河南就是产煤大省，且安阳毗邻产煤大省山西，地处安阳的这家企业为什么不考虑成本因素，要舍近求远到东北的吉林、黑龙江购入煤炭？ 运输流方面，稽查人员发现该企业固定资产账上有10辆二手货车，用于运输，但是并没有发现企业有过车辆保险费支出。另外，稽查人员发现，该企业有10%左右的煤炭购销运输业务需要到地税机关代开运费发票，这与其拥有自有货车的情况不相符。 根据这些异常现象，稽查人员初步认为这家煤炭经销企业存在虚开、虚抵发票的行为。 收集证据遇阻 ——案件查办一时间陷入僵局
现象分析只能为案件查办提供思路，税案稽查还需要确凿的证据支撑。基于此，稽查人员决定从外围调查该企业业务经营的真实性。 稽查人员首先到企业开户银行查询企业的账户，发现该企业无论是采购还是销售货物，涉及资金均是企业账户与对方企业账户收付资金，再于当天转入或转出到个人银行卡中。追查相关的个人银行卡账户，稽查人员发现，这些个人银行卡中的资金往来复杂，大多只有对方账号，没有对方名称，有的是通过网银交易，没有任何对方信息，无法证明这些个人银行卡与该企业到底有没有资金往来。 同时，稽查人员到有关部门对该企业代开运费发票的真实性进行调查。调查结果显示，相关代开发票手续齐全。再到承接相关运输业务的单位调查，这些单位均称，发票是挂靠车辆要求开具，当时都有手续。至此，该企业取得运费发票的真实性无法继续核实。 正在稽查陷入困境之时，稽查人员得到一个消息：安阳公安部门在调查另一个虚开发票案时，抓到一名虚开发票介绍人蔺某，蔺某说自己曾以票面金额7%的价格向安阳某煤炭经销公司出售过10多份增值税专用发票，并称该煤炭经销公司实际经营人是王某。 稽查人员立即联合公安部门寻找王某。然而，当找到王某居住的社区时，被相关方面告知，王某几天前已因病去世。另外，因蔺某被抓，该煤炭经销公司的会计和业务人员全部闻风外逃。 此时，稽查人员已断定被查企业存在虚开发票行为，但因无足够证据，涉案人员外逃，无法对案件定性。 深入外查 ——揭开企业虚抵虚开发票的真相
“只要是假的，就一定有破绽。企业运费发票无法核实，我们可以核查企业自有车辆运输的真实性。为啥该企业既有自用车辆，但除大额燃油费用外，并没有为车辆缴过保险费呢？”基于这个思路，稽查人员决定从企业购入的10辆二手运输车辆入手，展开深入调查。 稽查人员来到安阳市某二手车交易市场，查找涉及车辆的交易资料，发现安阳某煤炭经销公司的车辆交易手续齐全，确实经过旧机动车交易市场正常交易购进了10辆二手货车。 根据这些交易记录，稽查人员到出售这些二手运输车辆的单位了解情况，结果发现这些车辆仍然在原单位运营，根本就没有出售过。经过核对购销手续上售车单位的印章，稽查人员发现，这些印章与售车单位的真实印章大小不符，经有关部门鉴定是私刻假章。 在获得此突破的基础上，稽查人员重新调查被查企业的资金流。稽查人员先从银行获得与该企业有过交易的个人银行卡信息，列出名单，然后通过安阳市国税局的电子税源档案逐个进行搜索。结果发现，多张个人银行卡的持有人赵某，和另一家商贸企业的法定代表人同名。在公安部门协助下，稽查人员找到了赵某。赵某承认，自己从安阳某煤炭经销公司购买过增值税专用发票。 获得这些证据后，经过税警双方的不懈努力，安阳某煤炭经销公司主要业务人员袁某、陈某相继被抓捕。这两人供认，某煤炭经销公司在经营过程中，曾先后多次从邻近省市一些石油公司、加油站购买过燃油费用进项发票，也多次从吉林、黑龙江等省一些矿业、煤炭经销公司购买过煤炭进项发票，还以票面金额6%～9%的价格向一些企业虚开过增值税专用发票。企业之所以在账面上虚构10辆货车，一方面是为了造成购销业务有运输行为的假象，让税务机关相信其业务的真实性；另一方面是为其高额抵扣燃油费进项税打掩护。至此，被查企业大量抵扣燃油费进项税的秘密被全面揭开。案件很快移送司法机关。 目前，安阳市中级人民法院已对涉案企业和人员作出一审判决。 税案寻踪 对违背常规的疑点要紧抓不放 这是一起典型的商业企业虚开虚抵增值税专用发票案，犯罪手段隐秘性很高。该案件的告破提醒我们：只要是假的东西，一定会有破绽。税务人员如果及时能够发现疑点并紧抓不放，就一定能够取得成果。 该案的查办凸显两大亮点。 其一，注意利用电子征管信息找违背经营规律的疑点，查案思路缜密。税务稽查部门通过分析电子税源档案，发现了一些商业企业大量抵扣燃油费等增值税专用发票的现象，再逐户细致分析，使相关抵扣税额突出的安阳某煤炭经销公司浮出水面。为防止打草惊蛇，稽查小组制定了一套缜密的检查方案：一面不动声色按日常检查形式调账，一面请公安提前介入，联合银行从企业的资金流、货物流、运输流等方面展开调查。按照方案深挖细查，稽查小组取得了大量线索，初步断定被查企业存在重大虚抵虚开增值税发票的嫌疑。 其二，不放过任何线索，锲而不舍调查取证。被查企业是否存在虚抵虚开增值税发票的违法行为，仅有现象分析是不够的，还需要证据印证和支持。本案中，稽查小组通过电子税源档案、银行账户查询系统、公安部门嫌疑人查询系统等渠道发现了多条线索，循着这些线索展开秘密调查，取得了有关企业异常资金流向、虚开发票中间人供言等证据。但当稽查人员顺藤摸瓜找到被查企业经营人住处时，发现此人已经因病离世，企业主要业务人员也已闻风而逃。在线索中断的情况下，稽查人员没有就此放弃，他们调整思路，根据被查企业账目中显示的自有10辆二手货车线索，到二手车交易市场核查相关车辆交易的真实性，到售车单位核查相关车辆的状况，到承运单位核查被查企业取得运费发票的真实性，联合公安寻找出逃的企业主要业务人员……经过两年多的不懈努力，稽查小组终于取得了一系列确凿证据，将该案移交司法机关，使相关违法分子受到了应有的处罚。 点评人：李红志，河南省安阳市国税局总会计师 来源：中国税务报 |
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