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改革开放以来，随着我国社会主义市场经济的不断发展，小微企业大量涌现，为增加居民收入、满足市场需求、推动技术进步、促进区域经济发展等方面发挥了不可替代的作用。为了进一部拓宽信贷服务领域，提高市场占有率，并更好支持小微企业发展，解决小微企业融资难的现状，实现银企双赢，四川省农村信用社近年逐步推出了微贷业务和小贷业务。 小微贷款业务作为一项全新的业务模式，尚需经过时间的验证，其在操作过程中可能会因为制度或流程上存在缺陷，或受到恶意欺骗而产生风险。作为审计部门，如何识别程序和流程上的缺陷及客户经理的道德风险，确保信贷资金的安全，需要积极探索与之发展相适应的审计方法。
一、小微企业信贷业务特点
小微企业除了具有规模小、市场适应性强、市场反应快捷、富有创新精神等优势外，还存在着技术力量薄弱、管理水平落后、竞争能力不足、综合效益低、资金人才缺乏、长期规划与资金储备不足等缺陷。小微企业的特征很大程度上决定了小微企业信贷业务特点。
一是小微企业信息采集渠道少。由于小微企业客户比较分散，企业主素质不一，在人行的征信系统、海关、工商财税等渠道中普遍信息量较少，信用社（银行）在调查阶段很难收集到企业的相关资料。
二是企业经营靠企业主。一般的小微企业，没有建立规范完善的规章制度，往往会由于企业主的个人行为导致整体的经营风险。
三是贷后管理难度大。一是由于信用社（银行）人员配套少，管理工具相对滞后，难以准确掌握小微企业的经营变化；二是贷后的管理力度偏弱，普遍存在重贷轻管的现象。
二、小微企业信贷业务存在的风险点
（一）金融机构外部风险。
1.市场风险的冲击。
小微企业规模小、经营分散，在经济出现较大波动时更易受到冲击。政治、经济、社会环境等因素变动对小微企业竞争能力和经营稳定性影响较大，其承受行业和市场风险的能力明显不足。
2.小微企业信用风险。
由于小微企业经营管理较为粗犷，股权结构简单，大多企业主一股独大，对财务监管要求不高，会计制度执行不严谨，财务数据的统计得不到重视，造成小微企业财务报表数据不完整、失真度大，诚信和道德风险成为产生小微企业信贷风险的重要部分。
3.抵押担保风险。
小微企业普遍信用等级偏低，无法获取信用贷款，大多采取用抵押物作担保。然而，部分小微企业难以落实有效的抵押，多采取由担保公司提供担保，商户之间相互联保，供应链贷款，1+N小额信贷等业务。一旦其中一方或某一个链条出现问题和系统性风险，则会形成一损俱损的局面。
（二）金融机构内部风险。
1.操作风险。操作风险贯穿小微企业贷款办理全过程，是构成银行内部风险的主要组成部分。包括未充分准备造成的调查失误风险、化整为零风险、小微贷调查技术变样风险等。
2.道德风险。客户经理未尽职，为客户提供方便，发放违规贷款。特别是微贷客户经理，通常是一人完成贷款的调查工作，贷款调查环节的真实性很大程度上取决于经办人的职业道德。
3.支付风险。支付的真实性源于借款用途的真实性，若支付造假则会存在较大的风险，直接会导致贷款资金的安全。
三、小微信贷业务审计要点
金融机构内部审计部门加强小微企业信贷业务的监管，及早化解业务办理中存在的风险，护航小微信贷业务健康发展，应重点从以下几个方面着手。
（一）调阅信贷档案，通过分析资料收集的完整性，初步判断贷款办理的合规合法性。
信贷档案是贷款业务的原始资料，包含贷款受理、贷前调查、贷款审批、贷款发放、贷后管理等环节的所有证明材料。通过翻阅档案资料，一是重点审查客户经理收集的资料是否完整，是否包含客户的基本信息、经营信息、资产负债信息等资料；二是重点审查收集资料的逻辑关系，判断是否符合相关贷款制度的规定，例如客户主体资格分析、客户经营信息真实性分析、客户用途真实性分析、抵押物品分析等；三是根据资料的收集情况，还可以对客户经理的尽职调查情况进行分析，初步判定是否存在调查不实、调查失误、虚假调查等现象。
（二）深入分析资金的流向，判断贷款用途是否属实。
1.通过查证借款人生产经营的真实性，判断贷款用途合理性。一是通过各种查询系统多方位、多角度的了解借款人的基本信息；二是审计人员可以通过查阅客户经理收集的借款人银行流水、完税证明、水电费单、企业工资单、销售清单等了解企业是否真实经营；三是根据稽核管理系统、SC6000系统查询贷款资金的直接流向，对比借款人提供的交易合同、申请的用途，分析其资金用途的真实性和合理性，查实贷款资金最终的真实用途。
2.通过核实交易对手的合法性和行业性质，验证贷款用途合理性。小微企业的真实经营情况还可以通过分析其上下游企业的行业性质及合法性来了解。首先通过当地工商网的信息查看交易对手是否存在停业情况，以判断借款人交易对手的经营状况是否正常。其次通过实地调查或者电话核查等方式，核实交易对手的行业性质，确保该笔资金用途的真实。
3.通过分析小微企业归还贷款本息的来源，查询贷款实际使用人。由于贷款被占用的常见疑点线索是借款企业所支付贷款本利的资金来源于实际占用贷款的关联企业，因此可通过追查资金来源,去验证贷款是否最终用于借款人生产经营还是被其他企业挪用。
（三）深入分析小微企业生产经营状况和现金流，判断其第一还款来源是否充足。
传统审计方法较多依赖于企业财务报表分析，而小企业报表不能完全真实反映企业的财务和经营状况。因此,审计人员应采取现场调查和非现场现金流分析相结合的审计方法，力求真实反映小企业经营状况。
1.注重现场调查，切实了解借款人真实生产经营状况。现场调查中主要采用的方法是观察、检查和询问。观察是对借款人经营现场和经营行为进行实地查看，以获取直观的信息。包括对企业规模、人员情况、业务状态等方面进行判断；检查是对借款人经营管理过程中形成的合同等文件资料进行查看，以及获取借款人财务账薄、电表、水表、汽表和纳税表等财务信息；询问主要是针对企业决策人和财务人员进行实地访谈，以获取财务或非财务信息，并对提供给银行的重要资料进行验证。审计人员在现场检查过程中，注意做好取证工作。
2.做好资金流分析，判断借款人第一还款来源是否充足。
小微信贷借款人销售货款资金回笼情况是衡量借款人是否具备第一还款能力的重要指标。审计人员可通过分析借款人销售货款现金流入和货款存入银行金额大小、流入来源、流出去向、变化周期等，判断借款人经营是否正常，并根据审计经验判断借款人是通过经营性资金还贷,还是以贷还贷、或通过其他短期融资还贷，评价借款人真实的还款能力。
（四）重点检查贷款担保的合法性、充足性和有效性。
1.抵押物合法性。在判断抵押的充足性和有效性之前，首先应调查抵押物的抵押或变现是否受到相关法律的限制。抵押人是否具有充分的处置权和收益权，作为担保物的抵押物必须具备合法性。例如抵押物仅是土地，查看其是否因为处于闲置状态超过2年而存在被国家收回的法律风险。
2.抵押物充足性。抵押物的价值评估的方法目前主要有市场法、收益法、成本法，深入分析是否有高估的情况。在抵押物充足性分析时，首先可以从抵押物取得时的成本入手，如果评估价值高出取得时价值，应分析抵押物快速增值的原因；其次在审计抵押物价值时，还要充分收集同类抵押物的市场价格信息，据以判断抵押物价值是否充足。
3.抵押物的有效性主要指抵押物的变现能力。判断抵押物的变现能力，首先分析抵押物是否会因为处置相关的税费等造成收不抵支的情况；其次审计人员应实地观察抵押物的状况，确认抵押物在抵押期间是否因为使用不善、管理不妥造成抵押物价值的严重减损；第三应该观察抵押物的位置是否易于处置、是否实际为政府机关办公楼等不能处置的资产、是否存在法律纠纷等情况。
（五）重点检查贷后管理工作的执行情况，改善重贷轻管的现状。
1.通过账户管理增强贷后管理能力。检查小微信贷办理机构是否要求借款人在我行开立基本结算账户，落实客户销售资金归集工作。同时通过全面掌握信贷客户资金流变动情况，加强第一还款来源的监控。
2.客户经理是否按规定频率进行贷后检查。小微企业受市场影响快，抗风险能力弱，客户经理应该增加贷后管理的频率，按期对客户的经营状况、资金流、借款人动态等进行监测。审计人员可以通过查阅贷后检查资料以及现场或电话调查的方式，对客户经理的贷后检查工作进行监督。
3.监督抵质押物管理情况。客户经理应建立押品的动态监测机制，一是按期对抵质押物进行现场检查，收集相关抵质押物影像资料；二是密切关注国家政策、市场变化对抵质押物的影响，定期对抵质押物进行重检，切实起到风险缓释作用。
（六）多角度分析，加大客户经理道德风险的检查力度。
小微信贷业务受理灵活，审批环节少，客户经理的自主权较大，特别是微贷业务依赖于信贷员去获取和处理信贷决策所需的信息，审批人员难以证实其真实性，因此防范客户经理的道德风险至关重要。
审计人员可以通过查阅信贷档案资料以及现场调查借款人情况，核查客户经理是否存在以下违法职业道德办理贷款业务的行为。
一是借款人和客户经理为关联人，客户经理未采取措施回避；
二是客户经理为完成业绩，违规受理不符合贷款申请条件的客户；
三是客户经理通过化整为零的方式，为非受理范围内的客户办理贷款，为客户提供不当的便利；
四是客户经理通过伪造、变造信贷档案资料，在调查报告中粉饰借款人的经营状况等方式违规为客户办理贷款。 (作者系泸州龙马潭农商银行稽核部 潘德风)
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