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龚辉文：新常态下税制改革要适应“五化”
2015-04-10 来源：中国税务报 作者：龚辉文
税收政策不宜多变，稳定是常态，但也需要适应新形势、新变化，不断进行改革、调整和完善。不同时期，税制改革环境不同，定位也不同。在当前经济新常态下，税制改革的定位应适应“五化”，实现五个有利于。
要适应市场化要求，有利于社会主义市场经济的进一步发展，有利于调节社会收入分配不公。一方面，经过多年的改革开放，生产要素的地区流动和分布不均衡，收入和财富分配差距拉大。这就要求税制要更具公平和调控能力，既要创造一个更加公平的税制环境，以鼓励市场公平竞争，又要加强调控力度，防范市场风险和调节社会分配不公。从具体的政策选择看，应该尽可能取消容易产生重复征税的交易环节税，探索合理的数字化产品征税规则，清理和规范税收优惠政策，促进市场公平竞争。同时，建立和健全“支出——收入——财产”全方位的税收分配调控体系。另一方面，我国仍属于发展中国家和经济转型国家，资本市场发展相对滞后。因此，建立和完善符合市场经济发展要求的税制体系仍是中国税制改革的重要目标，特别是在今后一段时期内，要配合资本市场改革，研究完善有利于资本市场平稳发展的税收政策体系。
要适应国际化要求，有利于资本输入和资本输出，有利于提高税制国际竞争力。从国内看，我国不仅已成为世界上主要资本输入国，也正成为重要资本输出国。从国际看，税收竞争与协调并存，税制的变化日益受国际因素的影响。这意味着税制的管辖对象——税源已经日趋国际化，它要求税制也应国际化，即充分考虑税制的国际要素，在税制的改革与完善方面，既要考虑对生产要素跨国流动的影响，也要注意与主要资本输入国、输出国税制的协调；既要考虑消除和避免双重征税，又要注意防范国际避税；既要考虑国际税收竞争的态势，又要注意加强政府间的税收合作。更重要的是，随着新的经济业态不断涌现，原有国际税收规则受到重大冲击，国际税收规则需要创新和改革。这就要求国内税制改革要注重国际经验和发展动态，使国内税制与国际发展相适应，更要参与新的国际规则的制定与调整，提升税收话语权，以保障税收权益。
要适应绿色化要求，有利于促进产业升级和经济发展方式转变，有利于环境保护和资源节约。我国经济多年持续高速发展，成就巨大，但发展中结构性失衡、不可持续问题突出。这就要求税制改革要致力于改变经济发展方式，提倡节能与环保，发展绿色经济。在税收政策选择上，要完善资源税，开征环境保护税，促进消费税、企业所得税和机动车税等传统税种的绿化调整，加大对科技创新特别是发展环境友好型技术的税收支持力度，实现经济和环境协调发展。
要适应老龄化要求，有利于积极应对人口老龄化的挑战。自2000年以来，我国人口老龄化加速。目前，人口老龄化已经成为中国国情的基本特征，建立和完善养老服务体系已是当务之急。人口老龄化一方面需要拓宽和规范包括社会保险费改税在内的社会保障资金的渠道，完善社会保障制度；另一方面则需要研究相应的财税政策支持和鼓励社会养老服务的健康发展。
要适应法治化要求，有利于遵循税收法定原则。市场经济就是法制经济，市场经济的自由、公平竞争需要以法律手段作保障。税收作为处理政府与纳税人之间利益分配关系的一种经济手段，更需要以法律为基础，遵循税收法定原则。这就要求税制要健全税收法律体系，提高立法透明度、提高税收法律级次，规范执法程序。在税源国际化背景下，税制适应法治化要求又具有新的内涵，即参与国际税收规则的制定，并体现和遵循。
国家税务总局税收科学研究所研究员/龚辉文
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