小型企业所得税的节税技巧（一）

【实用文章】小型企业所得税的节税技巧（一）

作者：葛长银  时间：2015-04-20

注意收入临界点，减轻企业所得税

企业所得税税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

条例第九十二条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

依据税法和条例规定，符合小型微利企业条件的，按20%缴税，超过的，按25%缴税（见表1）。这中间有5个百分点的税收利益，对一些小型企业来说，也是个不小的数字。

对此，我们的筹划思路是：

1、如果企业在资产和从业人员方面超过了规定的标准，可以采取“化整为零”的方式来适应政策，比如把生产部门、销售部门或者采购部门分离出去，单独成立子公司，就可以把资产和人员这两个指标控制在规定的标准之内，同时还可以把应纳税所得额分散开来。

2、如果年度应纳税所得额超过了30万元，可以采取递延收入的措施，把部分收入延期，作为下一个年度的收入。

案例分析如下：

某企业按核定征收方式交纳企业所得税。1～11月销售收入为360万元，按核定应税所得率7%计算，应纳税所得为25.2万元（360×7%），不到30万元，适用小型微利企业20%税率，需交纳所得税50400元（25.2万元×20%）。

这个企业在12月这个月，按正常销售方式确认销售收入90万元，年终汇算收入总额为450万元，按应税所得率7%计算，应纳税所得为31.5万元，超过30万元，适用的是25%的税率，需交纳企业所得税78750元（31.5万元×25%）。

显然，这个12月份的收入就是节税筹划的重点，我们要采取合法的措施，把12月份的部分收入递延到下一个年度去。

把这家企业12月份90万元收入，采用分期收款结算方式进行销售，在合同上约定分两次收回货款，第一期12月31日之前收回价款三分之二，第二期在下一个年度1月份再收回价款三分之一。那么，这个企业12月份确认的收入就是60万元，全年收入为420万元，按应税所得率7%计算，应纳税所得为29.4万元（420×7%），适用的税率仍是20%，应交纳企业所得税为58800元（29.4万元×20%），当年少缴企业所得税19950元（78750-58800），税负减轻率25.33%（19950÷78750）。

对于递延到下一个年度的30万元收入，在以后年度，也可以按同样方法让其适用20%的税率，这样也只需要纳税4200元（30万元×7%×20%）。

通过这样一个筹划，这个企业总体节税为：15750元（78750-58800-4200），总体税负减轻率为20%（15750÷78750）。这个税负减轻率正好是税率从25%降到20%的降幅（5%÷25%）。