外贸公司及生产企业出口退税基本原理

注:以下业务为最基本情况，不考虑退税率与征税率有差异及有进口料件等情况。

一、外贸公司出口免退税的基本做法

某外贸公司本月出口货物2件，取得销售收入人民币130万元，这两件货物购入成本是100万元，增值税率为17%，取得增值税专用发票，注明金额100万元，税额17万元。该货物的出口退税率17%。

从会计角度计算本月该公司的出口退税情况：

（1）购进货物的会计分录：

借：库存商品                                              1,000,000.00

    应交税费——应交增值税——进项税额（出口货物进项税额）  170,000.00

    贷：应付账款等                                            1,170,000.00

（2）出口的会计分录（销项税额=130×0=0，所谓的出口环节免税）：

借：应收账款等                                            1,300,000.00

    贷：主营业务收入                                          1,300,000.00

借：主营业务成本                                        1,000,000.00

    贷：库存商品                                               1,000,000.00

（3）结转出口退税

借：其他应收款等                                            170,000.00

   贷：应交税费——应交增值税——出口退税                        170,000.00

    注：外贸公司免退税，退的是进项，实际上与出口收入额无直接关系。

 

二、生产企业出口免抵退税的基本做法

（一）当期有应纳税额

某生产企业本月购进货物6件，购入成本是300万元，增值税率为17%，取得增值税专用发票，注明金额300万元，税额51万元。本月出口货物1件，取得销售收入人民币55万元，该货物的出口退税率17%；本月国内销售货物5件，取得销售收入人民币不含税额375万元，销项税额63.75万元，价税合计438.75万元。假设没有期初留抵税额。

1.应纳税额=375×17%＋55×0-51=63.75-51=12.75万元。

2.免抵退税额=55×17%=9.35万元。

相关会计分录：

购入6件货物：

借：库存商品                                     3,000,000.00

    应税税费—应交增值税—进项税额                 510,000.00

    贷：应付账款等                                    3,510,000.00   

内销5件货物：

借：应收账款等                                         4,387,500.00

    贷：主营业务收入                                      3,750,000.00

        应税税费—应交增值税—销项税额                      637,500.00

出口1件货物：

借：应收账款等                                            550,000.00

    贷：主营业务收入                                          550,000.00

结转免抵退税：

借：应交税费—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额          93,500.00

    贷：应交税费—应交增值税—免抵退税                          93,500.00

即，当月免抵退税全额抵减内销产品应纳税额。

 

（二）当期“似为”期末留抵税额>免抵退税额

某生产企业本月购进货物6件，购入成本是300万元，增值税率为17%，取得增值税专用发票，注明金额300万元，税额51万元。本月出口货物1件，取得销售收入人民币55万元，该货物的出口退税率17%；本月国内销售货物1件，取得销售收入人民币不含税额75万元，销项税额12.75万元，价税合计87.75万元。假设没有期初留抵税额。

1.应纳税额=75×17%＋55×0-51=12.75-51=-38.25万元。（即应纳税额为零，38.25万元似为期末留抵税额）

2.免抵退税额=55×17%=9.35万元。

相关会计分录：

购入6件货物：

借：库存商品                                     3,000,000.00

    应税税费—应交增值税—进项税额                 510,000.00

    贷：应付账款等                                    3,510,000.00    

内销1件货物：

借：应收账款等                                        8 77,500.00

    贷：主营业务收入                                     750,000.00

        应税税费—应交增值税—销项税额                   127,500.00

出口1件货物：

借：应收账款等                                            550,000.00

    贷：主营业务收入                                          550,000.00

结转免抵退税：

借：其他应收款—应收出口退税                                93,500.00

    贷：应交税费—应交增值税—免抵退税                          93,500.00

即，当月免抵退税并未抵减内销产品应纳税额，而是全额退还。

结转免抵退税后，期末实际留抵税额为：-38.25+9.35=-28.9万元。

 

（三）当期“似为”期末留抵税额<</SPAN>免抵退税额

某生产企业本月购进货物6件，购入成本是300万元，增值税率为17%，取得增值税专用发票，注明金额300万元，税额51万元。本月出口货物2件，取得销售收入人民币110万元，该货物的出口退税率17%；本月国内销售货物3件，取得销售收入人民币不含税额225万元，销项税额38.25万元，价税合计263.25万元。假设没有期初留抵税额。

1.应纳税额=225×17%＋110×0-51=38.25-51=-12.75万元。（即应纳税额为零，13.75万元似为期末留抵税额）

2.免抵退税额=110×17%=18.7万元。

相关会计分录：

购入6件货物：

借：库存商品                                     3,000,000.00

    应税税费—应交增值税—进项税额                 510,000.00

    贷：应付账款等                                    3,510,000.00

内销3件货物：

借：应收账款等                                        2,632,500.00

    贷：主营业务收入                                     2,250,000.00

        应税税费—应交增值税—销项税额                     382,500.00

出口2件货物：

借：应收账款等                                       1,100,000.00

    贷：主营业务收入                                     1,100,000.00

结转免抵退税：

借：其他应收款—应收出口退税                             127,500.00

    应交税费—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额           59,500.00

贷：应交税费—应交增值税—免抵退税                      187,000.00

即，当月免抵退税分成两部分处理：5.95万元抵减内销产品应纳税额，12.75万元予以退还。

结转免抵退税后，期末留抵税额为：-12.75+12.75=0万元。