视同销售行为的财税处理

视同销售行为的财税处理

在企业生产经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。企业的钱、物减少，并非典型意义上的销售，在税法和计税方式上，会计按照视同销售处理。

在实操过程中，视同销售行为一直存在着各种各样的争议，是很多财务人员的感到比较纠结的问题。现将税法规定的8种视同销售进行了总结归纳，供大家参考参阅：

1、货物交付他人代销

委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入。

会计处理：收到代销清单确认收入。

增值税处理：收到代销清单时，确认收入计算增值税。

企业所得税：正常确认所得税。

2、销售代销货物

受托方的处理，按收取的手续费确认收入。

会计处理：销售业务发生时按货物公允价值确认收入。

增值税处理：销售业务发生时，按货物公允价值确认收入计算增值税。

企业所得税：正常确认所得税。

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外不确认收入。

会计处理：移送时按货物公允价值确认收入。

增值税处理：移送时按货物公允价值确认收入计算增值税。

企业所得税：不视同销售。

4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目

会计处理：不作销售处理，直接按成本转账。

借：在建工程

    贷：库存商品

        应交税费——应交增值税 （销项税额）

增值税处理：按货物公允价值确认收入，计算销项税额。

企业所得税：不视同销售。

5、将自产、委托加工或购买的货物用于投资

会计处理：

①非同一控制下企业合并及其以外的其他方式的投资确认收入。

    ②同一控制下企业合并，自产、委托加工的货物按照货物的原账面价值转账，购买的货物作为投资不被视同销售，只能按成本予以转账。

借：长期股权投资

    贷：主营业务收入/其他业务收入

        应交税费——应交增值税 （销项税额）

增值税处理：均计算销项税额。

企业所得税：视同销售。

6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

会计处理：确认销售收入，结转销售成本。

借：应付股利

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税 （销项税额）

    增值税处理：自产、委托加工按货物公允价值确认，购买货物按购入时的价格确认收入计算增值税。

    所得税处理：自产、委托加工按货物公允价值确认计算企业所得税；购买货物按购入时的价格确认收入计算企业所得税。

7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

会计处理：按货物公允价值确认收入。

借：应付职工薪酬

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税（销项税额）

《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。”

增值税处理：按货物公允价值确认收入，计算增值税。

企业所得税：按货物公允价值确认收入计算企业所得税。

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

会计处理：不确认收入，相关成本计入捐赠支出。

借：营业外支出

    贷：库存商品

        应交税费——应交增值税（销项税额）

    增值税处理：自产、委托加工按货物公允价值、购买货物按购入时的价格计算增值销项税额。

    企业所得税：自产、委托加工按货物公允价值、购买货物按购入时的价格计算企业所得税额。

特别提示：以上8种情况中，第3、4、8种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。