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2013《会计基础》重点考点(高分考过整理笔记) 第一章 会计概述 1、会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、会计核算方法：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本记算、财产清查、编制财务报告。 3、会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。 4、会计的基本职能包括核算和监督。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量记录和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。 5、会计监督是指在核算过程中，对经济活动的合法性和合理性所实施的审查。合法性是指遵守法律制度，是否执行国家方针政策；合理性是审查经济业务是否符合客观规律和内部管理的要求，是否执行了单位财务收支计划；是否有利于经营目标的实现。包括事前、事中和事后监督。 6、会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的保障。 7、会计对象是资金运动。体现为资金的投入、资金的循环与周转（运用）和资金退出。资金退出包括偿还各种债务、依法缴纳各项税费以及向所有者分配利润。 8、会计核算的具体内容：款项和有价证券的收付；财产的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算（应收预付是债权，应付预收是债务）；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算（收入、支出、费用、成本是计算和判断企业经营成果及盈亏状况的主要依据）；财务成果的计算和处理（包括：利润的计算、所得税的计算和级纳、利润分配或亏损弥补）；需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。 9、会计假设是会计确认、计量和报告的前提。基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 10、会计主体：界定了会计的空间范围。会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体。 11、持续经营：是指在可预见未来，会计主体将继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确了持续经营，才可以选择选用的会计原则和会计方法，进行资产计价和收益确认。 12、会计分期：为会计核算确定了时间范围。分为年度、半年度、季度和月度。确定了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础。 13、货币计量：应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。 14、会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体就不会有持续经营；以有持续经营，就不会有会计分期；没有会计分期就不会有现代会计。 15、会计基础包括：权责发生制和收付实现制。企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部份业务采用收付实现制。 第二章 会计要素与会计科目 1、资产、负债、所有者权益三项会计要素是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。 2、资产是企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。搂变现或耗用时间的长短，分为流动资产和非流动资产。在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，称为流动资产。 3、负债是企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，称为流动负债。 4、所有者权益在金额上等于全部资产减去全部负债的余额。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。通常为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 5、收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益的增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按性质不同分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 6、费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。处置固定资产发生净损失不能作为企业的费用。按与收入的配比关系分为营业成本和期间费用，具体包括主营业务成本、其他业务成本、管理费用、营业费用和财务费用。 7、利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的确认主要依赖于收入和费用以及得利和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利润可分为营业利润、利润总额和净利润。 8、会计要素的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业一般采用历史成本，采用重置成本等其他的，应当保证所确定的会计要素金额能够可靠地计量。 9、会计科目按归属会计要素不同分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、权益类五大类。（资产类：实物、投资、工程，应收预付款等；负债：应付、应交、预收、借款等）；所有者权益（资本、公积、利润）；成本（制造费用和生产成本）、权益（收入、费用、成本及税金及附加等） 10、会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分为：总分类科目（一级科目）和明细分类科目（二级科目、三级科目）。总分类 科目对其所属明细科目有统驭控制作用。明细科目对所归属的总分类科目的补充和说明作用。 11、设置会计科目原则：合法性（符合准则规定）、相关性（满足对外报告对内管理需要）、实用性（符合自身特点，满足企业需要）。 12、常用会计科目关键字记忆：库存现金→现金； 银行存款→支票、存行、存款、存入银行； 其他货币资金→银行汇票、银行本票； 应收账款→款未收、收欠款； 坏账准备→计提准备、核销应收款； 其他应收款→借支差旅费、责任人赔偿款； 预付账款→预付货款； 应收票据→收到商业汇票； 原材料→材料（购材料、领材料、转售材料成本时用本科目）； 在途物资→款已付但材料未到或尚未入库 库存商品→产品完工、结转销售商品成本； 交易性金融资产→购股票、债券等 固定资产→设备、机器（价值=买价+税金+运费）； 在建工程→设备需要安装（含人工费、材料费）； 累计折旧→计提折旧； 固定资产清理→固定资产减少、清理费和收入都通过其核算； 无形资产→专利权、商誉 累计摊销→无形资产摊销 待处理财产损溢→盘亏时。审批前借本科目，盘盈时，审批前贷本科目； 短期借款→银行贷款、借款（还款期一年内）； 应付账款→款未付、付欠款； 应付职工薪酬→发放工资、分配工资、计提福利费、职工医疗费、生活补助； 预收账款→预收货款，未设预收账款的在“应收账款”核算； 应交税费→计提税金（营业税、城建税、增值税。注意：增值税进项税记借方、销项税记贷方）； 生产成本→产品直接耗用人工、材料以及结转的制造费用等； 制造费用→车间耗用人工、材料、办公费等； 实收资本→投入、转增资本； 本年利润→结转损益； 主营业务收入→销售商品收入； 其他业务收入→销售材料收入； 营业外收入→接受捐赠、处置固定资产收益、现金盘盈、罚款收入； 投资收益→购股票、债券的费用、收益； 主营业务成本→结转销售商品成本； 营业税金及附加→计提城建税、教育费附加、营业税等； 其他业务成本→结转材料销售成本； 管理费用→厂部领用、耗用材料费、人工费及办公费等； 销售费用→销售耗用、广告费、展览费等； 财务费用→金融机构手续费、利息费等； 营业外支出→对外捐赠、罚款支出、非常损失； 第三章 会计等式与复式记账 1、“资产=负债+所有者权益”是会计的最基本等式，是设置会计科目和账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据。 2、任何经济业务的发生不会破坏经济业务的平衡关系。只得引起资产和权益的同增或同减，资产内部的一增一减或权益内部（负债或所有者权益）的一增一减。 3、“收入-费用=利润”是企业编制利润表的基础。 4、复式记账是以资产或权益的平衡关系为记账基础，对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。 5、在借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方。账户的借方和贷方，哪一方记增加或减少，取决账户反映的经济内容，即会计科目的性质决定的。 6、资产、成本、费用类账户的结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额。（注意成本、费用类账款户一般无余额） 7、负债、所有者权益、收入类账户的结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。（注意收入类账款户一般无余额） 8、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 9、会计科目的对应关系可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。 10、会计分录由记账符号、账户名称和记账金额三要素构成。会计分录可以一借一贷，一借多贷、一贷多借、多借多贷，但不得将不同类别的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。 11、会计分录的格式：先借后贷、上借下贷、左借右贷。 12、试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡（余额平衡包括期初余额和期末余额试算），其等式为： 全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计 全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 13、编制试算平衡表应注意问题：必须保证所有账户的发生额和余额都记入了试算平衡表；如果不相等，则肯定账户记录有错误；即使平衡并不能说明绝对正确，漏记、重记、错记账户、颠倒方向、偶数一增一减相互抵销等不能通过试算平衡查出错误。 14、总分类账户与明细分类账户的关系：总分类科目对所属明细类科目具有统驭控制作用；明细分类科目以总分类科目具有补充说明作用。总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等，两者反映同是核算内容。总分类科目与明细分类科目必须采用平行登记的方法。 15、平行登记的要点：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。 第五章 会计凭证 1、会计凭证按编制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。 2、会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。 3、购货申请、购销合同、计划、对账单、调节表不能作为原始凭证。按来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证；按填制手续分为一次凭证、累计凭证（如限额领料单）和汇总凭证（差旅费报销单等）；按格式不同，分为通用凭证（车票、银行结算凭证）和专用凭证（领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表）。 4、从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章，从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章，自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或由单位领导人指定的人员签名或盖章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明；发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明，退款时必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据；职工外出借款凭必须附在记账凭证之后。收回借款时，就另开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据。 5、原始凭证的基本要求：记录要真实，内容要完整，手续要完备，书写要清楚、规范，编写要连续，不得涂改、挖补、刮擦，填制要及时。 6、原始凭证不得涂改、挖补、刮擦，在错误的应由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。但金额有错应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7、一次凭证由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。 8、汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总一起、填列在一起汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。 9、原始凭证审核的内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。 10、对于不真实、合法的会计机构和会计人员有权不予受理并向单位负责人报告，真实合法合理但不完整、填写有错的应退回原出具单位要求予以更正或重开。 11、记账凭证按内容不同为：收款凭证、付款凭证和转账凭证（不涉及现金和银行存款）；按填列方式可分为：复式记账凭证和单式记账凭证。复式凭证可集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌，了解经济业务的来龙去脉。 12、记账凭证的内容：会计科目、记账方向和记账标记是记账凭证有而原始凭证没有内容；原始凭证中接受凭证单位名称是原始凭证有而记账凭证没有的内容。 13、记账凭证的填制：编号应连续编号，一笔业务要两张以上的可用分数编号法；结账和更正错误可不附原始凭证外其他的必须附原始凭证，如果一张原始凭证所列支出需要由两个以上单位共同负担的应开原始凭证分割单。记账凭证填制完后如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 14、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不再编制收款凭证。 15、记账凭证的审核包括真实性、完整性和正确性（科目、金额、书写是否正确）。出纳在办理完收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重复记账。 16、会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。 17、会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。 18、从外单位取得的原始凭证遗失，应取得原签发单位预算盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如确实无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 19、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 第五章 会计账簿 1、设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。 2、账簿的设置和登记可以记载、储存会计信息；可以分类、汇总会计信息；可以编报、输出会计信息；可以检查、校正会计信息。 3、账簿按用途分为序时账（日记账）、分类账和备查账（经营租入固定资产、受托加工材料登记簿）。 4、账簿按格式不同分为：两栏式、三栏式（总账、日记账和多数明细账）、多栏式（收入、成本、费用类明细账）、数量金额式（原材料、库存商品等明细账）。注意：选择题 5、按外型特征分为订本式（日记账和总账）、活页式和卡片式（固定资产的明细核算）。 6、账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构。会计科目是账户名称，账户是会计科目的具体应用。 7、账户的基本结构包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务的摘要、增减金额、余额等。 8、账簿和账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式，账户才是它的真实内容。 9、会计账簿的记账规则：书写文件应占二分之一格；不得使用圆珠笔或铅笔；可以用红色墨水的情况为交冲销更正错误，多栏式账中不设借贷栏登记减少数，三栏式账页余额未印明余额方向登记负数和其他；登记账簿不得跳行、隔页，如有跳行、隔页的应划线注销或注明“此行空白”或“此页空白”字样；没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”；每一页登记完毕结转下页的，在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。 10、会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。 11、会计账簿的格式和登记方法：总分账必须采用订本式账簿，格式有三栏式和多栏式两种，大多数总分类账采用三栏式订本式，总账一般按科目汇总表账务处理程序登记；明细账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种，登记明细账时可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记。明细账一般应于会计期末结算出当期发生额及期末余额。登记日记账应逐日逐笔进行登记并每日必须结出余额，如果一日有多笔业务的还应作出“本日合计”。月末都应作出“本月合计”。 12、对账包括账证核对、账账核对和账实核对（注意区别账实与账账间的区别，单位和外单位账的核对属于账实核对，如日记账余额和银行对账单的核对，往来款项明细账和有关单位账的核对，单位内部核对一般核对都有实有数或实存数关键字）。 13、错账更正：在处理本题时，先判断会计科目是否有错，有错用经字更正法，如科目无误的则金额多计用红更正法，少计的用 补充登记法。 14、结账在月末、季末、年末及企业撤销、合并而办理账务交接时都应办理结账。 15、结账的划线，月结和季结划通栏单红线，年结划通栏双红线。年终了有余额的账户要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 16、日记账、总账及多数明细都要更换，变动较小如固定资产明细账和备查账可以连续使用。 第六章 账务处理程序 1、常用的处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证财务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 2、账务处理程序的区别表现在登记总分类账的依据和方法不同。 3、记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序。优点：简单明了，易于理解，对应关系清楚。缺点：工作量大，适用于规模小，经济业务量较少的单位。 4、汇总记账凭证财务处理程序优点：简化了登记总账工作，能反映账户的对应关系。缺点：不便于财务分工，工作量大。适用于规模较大，经济业务多的单位。 5、科目汇总表账务处理程序优点：减轻登记总账的工作量，且起到了试算平衡的作用。缺点：不能反映账户的对应关系。适用于经济业务较多的单位。 第七章 财产清查 1、财产清查是指对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对。 2、按清查范围分为全面清查和局部清查。全面清查包括对货币资金、实物资产、债权债务进行的清查。全面清查的情况：⑴年终决算前，⑵单位撤销、合并、改制及改变隶属关系，⑶单位负责人调离时，⑷开展清产核资时要进行全部清查。只对某一项目的清查为局部清查。 3、按清查时间分为定期清查和不定期清查。年末进行的是全面清查，定期清查。更换工作人员、发生自然灾害、单位撤销合并改制的属于不定期清查。 4、造成账实不符的原因主要有：⑴计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；⑵漏记、重记、错记或计量上的错误；⑶保管过程中发生自然损耗；⑷未达账项；⑸管理不善、工作人员失职、以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；⑹发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。 5、财产清查时，本自先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 6、财产清查不仅包括资产实存数量和质量的检查，还应包括资产价值的测定并关注资产是否发生减值。 7、库存现金一般采用实地盘点法，盘点时，出纳人员必须在场。 8、银行存款的的清查采用对账单核对法。 9、未达账项四种：企业已收，银行未收（+）；企业已付，银行未付（-）；银行已收，企业未收（+），银行已付，企业未付（-）。未达账项中未收需要+，未付需要-，企业余额（日记账）+企业未收-企业未付，银行余额（对账单）+银行未收-银行未付。 10、实物清查的方法：实地盘点法和技术推算法。技术推断法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。如露天堆放的沙石、煤炭等。对实务质量的鉴定可采用不同的检查方法。如物理法、化学法和直接观察法。对委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以采取询证的方法。 11、往来款项一般采用发函询证法。 13、企业在日常工作中发生的待处理财产损溢，通常必须在年报编制前处理完毕。 第八章 财务会计报告 1、财务会计报告是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 2、财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中的所披露的相关信息和资料。会计报表包括资产负债表、利 润表、现金流量表等报表。 3、报表的分类：按内容分为静态（资产负债表）和动态（利润表、现金流量表），按编制时间分为年报和中期（月报、季报和半年报）。 4、报告编制要求：真实可靠、全面完整、编制及时、便于理解。 5、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。我国的资产负债表采用账户式结构。左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态，按资产的流动性大小排列；右方列示负债和所有者权益项目，一般按求偿权先后排列。 附注的内容：根据实际需要和有关备查账簿等记录分析填列。如或有负债披露方面，按务查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。 7、利润表是反映企业一定期间经营成果的报表。我国采用多步式。 8、利润表的公式： 营业收入=主营业务收入-主营业务成本 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 ⑴营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用（管理费用、营业费用、财务费用）-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益； ⑵利润总额=营业利润+ 营业外收入-营业外支出； ⑶净利润=利润总额-所得税费用（利润总额×税率25%） 注意：制造费用、待摊费用不属于损益类，营业利润计算时不含营业外收入、营业外支出和所得税费用项目。考试时不要将其计算进来。 9、利润表在形式上分表头和表体两部分。表头主要反映报表名称、报表编制单位名称、报表编制日期和货币计量单位等内容，表体主要反映报表的各项指标内容。 第九章 会计档案 1、会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料。具体包括⑴会计凭证；⑵会计账簿；⑶财务会计报告；⑷其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。但预算、计划、协议、合同不属于会计档案。 2、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 3、会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年（月报季报）、5年（固定资产卡片账、对账单、调节表）、10年、15年（凭证、总账、明细账、备查账和移交清册）、25年（现金和银行存款日记账）、永久（年报、保管和销毁清册）5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 4、会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。 5、会计档案的销毁：需要销毁的，由档案机构会同会计机构编制会计档案销毁清册。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。销毁档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销（国家机关销毁会计档案前，应当由同级财政部门、审计部门派员监销，财政部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员监销）。销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 6、不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 第十章 主要经济业务事项的账务处理 |
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