会计实务高频考点：应交所得税的计算

考点指数：★★★

知识点所属：此知识点处于初级会计职称《初级会计实务》科目下第六章第二节，历年真题涉及到2013年单选题。

概述

应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的；

计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

项目	核算内容
纳税调整增加额	1.实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出；
	2.企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）等；
	3.超过税法规定标准的职工福利费（工资薪金总额的14%）、工会经费（工资薪金总额的2%）、职工教育经费（工资薪金总额的2.5%）、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。
	【提示】考试直接给出标准，或直接给出调整增加的金额。
纳税调整减少额	1.国债利息收入；
	2.财政补助（财政拨款等）；
	3.前五年内未弥补亏损。
	【提示】考试主要考核国债利息收入。

试题

【例题·单选题】某企业2012年度利润总额为490万元，该公司全年实发工资200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，已计入营业外支出行政性罚款12万元；企业所得税税率为25%。税法规定，合理的工资薪金据实扣除，职工福利费按照工资薪金总额的14%扣除；工会经费按照工资薪金总额的2%扣除；职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%扣除，该企业2012年应交所得税为（　　）万元。

A.125

B.127.5　　

C.150　　　　　　

D.198

【答案】B

【解析】2012年度该企业应交所得税=[490+（30-200×14%）+（5-200×2%）+（10-200×2.5%）+12]×25%=127.5（万元）。

借：所得税费用　　　　　　　　 127.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　 127.5

相关答疑

问：原题：

　　某企业2012年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元，税收滞纳金20万元，企业所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2012年度所得税费用为（　　）万元。（2013年）

　　A.465

　　B.470

　　C.475

　　D.500

　　正确答案：C

　　学员提问：

　　老师您好：为什么本年国债利息收入不在税前会计利润计算，而是在计算所得税的时候才加入？为什么？

• 答　东奥老师回答：

  尊敬的学员，您好：

  本年国债利息收入是计入投资收益的，在计算税前利润的时候也是需要将其计算进去的；

  但是由于国债利息是不缴纳所得税的，所以在计算应交所得税的时候允许其从应纳税所得额中扣除，也就是将其减去~~