十三、资产损失税前扣除政策《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号） 关键点35：资产损失条件金融企业涉农贷款、中小企业贷款逾期1年以上，经追索无法收回，应依据涉农贷款、中小企业贷款分类证明，按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除： （1）单户贷款余额不超过300万元（含300万元）的，应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。 （2）单户贷款余额超过300万元至1000万元（含1000万元）的，应依据有关原始追索记录（应当包括司法追索记录，并由经办人和负责人共同签章确认），计算确认损失进行税前扣除。 （3）单户贷款余额超过1000万元的，仍按《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）有关规定计算确认损失进行税前扣除。 十四、资产（股权）划转政策国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第40号），是对《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）的补充。 关键点36：处理原则按照109号文的规定，在满足一定的前提条件下，可以适用于特殊性税务处理，划出方和划入方均不确认所得，采用计税基础结转的技术性处理，即划出资产方不确认资产转让收入，划入方把这项资产在划出方的计税基础给承接过来。至此，可以适用于特殊性税务处理的不仅仅局限于《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号，以下称“59号文”）的规定，满足109号文规定的资产划转业务，也同样可以适用于特殊性税务处理的规定，相当于109是对59号文特殊性税务处理进行了补充。 关键点37：具体的适用前置性条件109号文和40号公告又规定了，几种不同架构模式下的资产划转业务的具体税务处理，但这些不同模式下的资产划转业务，需要共同遵循以下几前置性条件： （1）有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的 这一条是重组业务适用于特殊性税务处理的一个必备的前提条件，59号文中的规定的特殊性税务处理就有该前置条件，109号文也不例外。“合理商业目的”原则主要的法律依据是《企业所得税法》的第四十七条和《企业所得税法实施条例》的第一百二十条的规定，国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告2010年第4号）又对“合理的商业目的”进行了描述判定。2. 股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动 “股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”，可做如下的理解： （1）被划转的标的可以是一个资产和负债等的组合 （2）被划转的标的是某一资产不得改变原来的实质经营活动 （3）股权划转后连续12个月内不改变被划转股权原来实质性经营活动 关键点38：划转后连续12个月内交易双方的股权架构不能改变交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化的交易一方应在情况发生变化的30日内报告其主管税务机关，同时书面通知另一方。 关键点39：划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益如果划出方和划入方在会计核算上确认了损益，则税收上就是按照一般的销售规则征税；若是没有确认损益，而是通过所有者权益来核算的则有可能适用于特殊性税务处理。 十五、非货币性资产投资政策国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第33号） 关键点40：非货币性资产转让收入可在5年内均匀计入应纳税所得额33号公告规定，实行查账征收的居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。也就是说只有查账征收的居民企业才能够适用，非居民企业或者核定征收的企业不适用。另外，具体确认方式上必须是连续均匀的确认，不能够中间出现断档或者各年度之间确认不均衡。 风险点7：非货币性资产投资后续管理企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况。33号公告要求，主管税务机关加强企业非货币性资产投资递延纳税的后续管理。 十六、企业重组政策国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号） 关键点41：股权收购和合并主导方进一步明确48号公告明确，如果重组当事各方企业适用特殊性税务处理的，按照如下规定确定重组主导方：债务重组，主导方为债务人；股权收购，主导方为股权转让方，涉及两个或两个以上股权转让方，由转让被收购企业股权比例最大的一方作为主导方（转让股权比例相同的可协商确定主导方）；资产收购，主导方为资产转让方；合并，主导方为被合并企业，涉及同一控制下多家被合并企业的，以净资产最大的一方为主导方；分立，主导方为被分立企业。 主导方涉及两大变化：一是在股权收购业务中，主导方为股权转让方。如果涉及两个或两个以上股权转让方，由转让被收购企业股权比例最大的一方作为主导方。转让股权比例相同的可协商确定主导方。二是合并业务的主导方由合并企业调整为被合并企业，涉及同一控制下多家被合并企业的，以净资产最大的一方为主导方。 关键点42：区分5种情形确定重组日48号公告对59号文第十一条所称重组业务完成当年进行了解释，明确企业重组日的确定，按以下规定处理： 1.债务重组，以债务重组合同（协议）或法院裁定书生效日为重组日。 2.股权收购，以转让合同（协议）生效且完成股权变更手续日为重组日。关联企业之间发生股权收购，转让合同（协议）生效后12个月内尚未完成股权变更手续的，应以转让合同（协议）生效日为重组日。 3.资产收购，以转让合同（协议）生效且当事各方已进行会计处理的日期为重组日。 4.合并，以合并合同（协议）生效、当事各方已进行会计处理且完成工商新设登记或变更登记日为重组日。按规定不需要办理工商新设或变更登记的合并，以合并合同（协议）生效且当事各方已进行会计处理的日期为重组日。 5.分立，以分立合同（协议）生效、当事各方已进行会计处理且完成工商新设登记或变更登记日为重组日。 由于资产收购和企业合并都涉及一方的资产或负债转移到另一方，纳入另一方进行会计核算，48号公告特别补充这两种情况下只有当事各方已进行会计处理才可以确定重组日，实现了与企业会计核算相关规范的对接，减少了不必要的会计税法差异。 关键点43：合理商业目的说明内容有所调整48号公告要求，企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，应从以下方面逐条说明企业重组具有合理的商业目的： 重组交易的方式；重组交易的实质结果；重组各方涉及的税务状况变化；重组各方涉及的财务状况变化；非居民企业参与重组活动的情况。 关键点44：连续12个月内分步交易的可暂时适用特殊性税务处理48号公告要求企业年度申报时，提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明。 若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度，当事各方在首个纳税年度交易完成时预计整个交易符合特殊性税务处理条件，经协商一致选择特殊性税务处理的，可以暂时适用特殊性税务处理，并在当年企业所得税年度申报时提交书面申报资料。 在下一纳税年度全部交易完成后，企业应判断是否适用特殊性税务处理。如适用特殊性税务处理的，当事各方应按本公告要求申报相关资料；如适用一般性税务处理的，应调整相应纳税年度的企业所得税年度申报表，计算缴纳企业所得税。 风险点8：特殊性重组后续管理48号公告对税务机关后续管理提出具体要求，企业应参照后续管理重点，留存好相应资料，避免风险。 一是跟踪监管。了解企业重组前后连续12个月内相关资产、股权的动态变化情况。 二是建立台账。企业发生适用特殊性税务处理的债务重组或居民企业以资产（股权）向非居民企业投资，主管税务机关应建立台账，加强企业申报与台账数据的比对分析。 三是加强重组资产（股权）转让环节比对管理。主管税务机关应加强评估和核查，将企业特殊性税务处理时确定的重组资产（股权）计税基础与转让或处置时的计税基础及相关的年度纳税申报表及时比对，发现问题的，应依法进行调整。 四是情况统计和上报。税务机关应每年对适用特殊性税务处理的企业重组做好统计和相关资料的归档工作，按时上报《企业重组所得税特殊性税务处理统计表》，便于效应分析和政策完善。 十七、重点群体创业就业优惠政策《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 教育部关于支持和促进重点群体创业就业税收政策有关问题的补充通知》（财税〔2015〕18号） 《财政部 国家税务总局 教育部 民政部 人力资源和社会保障部办公厅关于支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的补充公告》（国家税务总局公告2015年第12号） 《财政部、国家税务总局、人力资源社会保障部关于扩大企业吸纳就业税收优惠适用人员范围的通知》（财税〔2015〕77号） 关键点45：扩大企业吸纳就业相关条件修改财税〔2015〕18号文件和国家税务总局公告2015年第12号将《财政部国家税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税[2014]39号）和《国家税务总局、财政部、人力资源和社会保障部、教育部、民政部关于支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的公告》（国家税务总局公告2014年第34号）规定的《就业失业登记证》更名为《就业创业证》，已发放的《就业失业登记证》继续有效，取消《高校毕业生自主创业证》。 财税〔2015〕77号文件将财税〔2014〕39号文件中“当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上”的内容调整为“当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上”。 十八、税收优惠管理政策国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告（国家税务总局公告2015年第43号） 国家税务总局关于发布《减免税政策代码目录》的公告（国家税务总局公告2015年第73号） 国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2015年第76号） 关键点46：税收优惠备案企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的，应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。留存备查资料参见《企业所得税优惠事项备案管理目录》。备案，是指企业向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》，并按规定提交相关资料的行为。 关键点47：留存备查资料留存备查资料，是指与企业享受优惠事项有关的合同（协议）、证书、文件、会计账册等资料。具体按照《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料执行。 关键点48：无变化不再备案企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。企业享受其他优惠事项，应当每年履行备案手续。 关键点49：留存备查资料保存10年企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。税法规定与会计处理存在差异的优惠事项，保存期限为该优惠事项有效期结束后10年。 关键点50：补办备案手续企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的，企业发现后，应当及时补办备案手续，同时提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。税务机关发现后，应当责令企业限期备案，并提交《目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。 风险点9：企业对资料真实性、合法性负责税收优惠不审批并不意味着企业就没有责任了，企业要对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。 风险点10：不符合优惠条件税务机关追缴其已享受的减免税企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。 风险点11：加强后续管理税务机关采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方式，对企业享受税收优惠情况进行核查。税务机关后续管理中，发现企业已享受的税收优惠不符合税法规定条件的，应当责令其停止享受优惠，追缴税款及滞纳金。属于弄虚作假的，按照税收征管法有关规定处理。 十九、后续管理政策《国家税务总局关于贯彻落实〈国务院关于取消非行政许可审批事项的决定〉的通知》（税总发[2015]74号） 《国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告》（国家税务总局公告2015年第6号） 《国家税务总局关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关后续管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第70号） 关键点51：三项优惠取消审批企业符合特殊性税务处理规定条件业务的核准、企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准、企业从事农林牧渔业项目所得享受所得税优惠的备案核准三项取消审批。 关键点52：小型微利企业不另行备案实行查账征收的小型微利企业，在办理2014年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报A000000表《基础信息表》中的“104从业人数”、“105资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。 关键点53：二级及二级以下分支机构名单发生变化收入全额归属中央的企业（本条简称中央企业）所属二级及二级以下分支机构名单发生变化的，按照以下规定分别向其主管税务机关报送相关资料： 中央企业所属二级分支机构名单发生变化的，中央企业总机构应将调整后情况及分支机构变化情况报送主管税务机关。 中央企业新增二级及以下分支机构的，二级分支机构应将营业执照和总机构出具的其为二级或二级以下分支机构证明文件，在报送企业所得税预缴申报表时，附送其主管税务机关。 新增的三级及以下分支机构，应将营业执照和总机构出具的其为三级或三级以下分支机构证明文件，报送其主管税务机关。 中央企业撤销（注销）二级及以下分支机构的，被撤销分支机构应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定办理注销手续。二级分支机构应将撤销（注销）二级及以下分支机构情况报送其主管税务机关。 主管税务机关应根据中央企业二级及以下分支机构变更备案情况，及时调整完善税收管理信息。 关键点54：汇总纳税企业改变组织结构汇总纳税企业改变组织结构的，总机构和相关二级分支机构应于组织结构改变后30日内，将组织结构变更情况报告主管税务机关。总机构所在省税务局按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十九条规定，将汇总纳税企业组织结构变更情况上传至企业所得税汇总纳税信息管理系统。 废止国家税务总局公告2012年第57号第二十四条第三款“汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定”的规定。 关键点55：简易办法境外抵免备案企业境外所得符合《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第十条第（一）项和第（二）项规定情形的，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免。企业在年度汇算清缴期内，应向主管税务机关报送备案资料，备案资料的具体内容按照《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）第30条的规定执行。 欢迎关注“一生财税”。 不忘初心，方得始终。 （声明：本文由“一生财税”原创，版权保留。未经许可，禁止商业利用。） 转载需说明转自“一生财税”微信订阅号，并在转载页面保有“一生财税”微信订阅号二维码。
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