甲供材料工程‖增值税计算方式应该这样选择

甲供材料工程‖增值税计算方式应该这样选择

作者：叶全华

根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

从规定可以看出，选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。

按照试点实施办法规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，我们可以大概计算出选择的临界点：

假设整个工程的价税合计（即我们通常所说工程总造价）为X，则

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝X×11%÷（1＋11%）－进项税额＝9.91%×X－进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×X－进项税额＝2.91%×X

推导出：

进项税额＝7%×X

4、由于一般情况下，甲供材料的设备、材料、动力（简称采购物资）的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

进项税额＝进项物资价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%×X

5、由此计算出临界点：

需要自行采购物资价税合计＝48.18%×X

【结论】

甲供材料模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

可以自行采购物资价税合计＝48.18%×工程含税总造价

具体是：

可以自行采购物资价税合计＞48.18%×工程含税总造价，则选择一般计税方法有利

可以自行采购物资价税合计＜48.18%×工程含税总造价，则选择简易计税方法有利

因此，自行采购设备、材料、动力等物资占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！

根据常理来看，一般情况下，一旦形成甲供材料工程建设，自行采购纯工程使用的材料、动力等物资的比例不会太高，除非在工程建设时集中采购了较大金额的可以取得抵扣凭证的设备（如可以再利用的大型设备、运输机械等）等，则可以选择按一般计税方法计税！总之，有了政策，就有了可能，一切依靠智慧，总是可以通过测算，选择对自己最有利又合法合规的方法。

希望有人能够领悟其中的深意，得到启示，不枉我的辛苦！

（特别声明：本文原创，严禁未经允许转载！）