【营改增应对】掌握两原则，增值税进项税抵扣妥妥哒！

营改增应对

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2016年3月11日

掌握两原则，增值税进项税抵扣妥妥哒！

　　增值税进项税的抵扣问题是实务中纳税人疑问最多的，但是实际这是最简单的问题，如果你能掌握以下两个原则的话：不属于不得抵扣进项税的项目；取得了合规的增值税扣税凭证。那么，如何把握上述两项原则？

1、最新的不得抵扣进项税的项目有哪些？

　　不得抵扣进项税的项目一向采取正列举的方式，也就是说，当你考虑进项税能否抵扣时，应当逆向思考，我购进的该货物、劳务或服务是否属于不得抵扣进项税的项目？然后依照以下的不得抵扣项目进行对号入座即可：

　　（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

批注

　　第2句话的意思就是说，如果你购进的固定资产、无形资产、不动产，同时用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费和可以抵扣进项税的项目，则进项税可以全部抵扣。举个例子：公司购入一辆车，用于生产车间运货同时给职工食堂（集体福利）做采购用车，则进项税是可以全额抵扣的，但如果该车仅用于职工食堂采购，则进项税不得抵扣。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

批注

　　非正常损失，仅仅是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。千万不要根据常识理解扩大非正常损失的范围，地震、火灾是否属于非正常损失？灾害属于非正常，但是不属于这里说的非正常损失，就是说进项税可以抵扣。

　　（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

批注

　　旅客运输服务就是平时乘坐公交车、出租车、火车、飞机等发生的费用。

　　贷款服务主要是利息和随贷款发生的投融资顾问费、手续费、咨询费。

　　餐饮服务仅仅指餐饮，不包括住宿的。

　　居民日常服务，指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。这些确实一般与生产经营无关，个人消费居多。

　　娱乐服务具体指的是歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）

　　上述项目虽然没有被纳入不得开具增值税专用发票的范围，但是因为全部不得抵扣进项税，实务中应当是不能开具专票的。

　　（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

批注

　　这项是36号文新加的兜底条款。比如，纳税人适用差额纳税的，则取得的差额扣除凭证上注明的进项税额不得抵扣。

2、合规的增值税扣税凭证有哪些？

　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。凭证是基础，合规更重要啦！

　　（1）增值税专用发票

　　这里说的增值税专用发票目前包含常规的增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和即将于2016年7月1日起停止使用货物运输业增值税专用发票。

　　增值税专用发票一定要按照规定开具（项目齐全，与实际交易相符，字迹清楚，不得压线、错格，发票联和抵扣联加盖发票专用章），而且在开具之日起180日内认证才属于合规的抵扣凭证。

　　（2）海关进口增值税专用缴款书

　　海关进口增值税专用缴款书自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，才属于合规的抵扣凭证。委托代理进口的，对代理进口单位和委托进口单位，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。

　　（3）农产品收购发票和销售发票

　　农产品收购发票是收购单位向农业生产者个人收购自产免税农业产品时开具的发票，是一种由付款方向收款方开具的发票，与一般的发票有所不同。销售发票，是指农产品生产企业开具或者从事批发、零售的小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

　　这两种发票与其他抵扣凭证的不同点是，按照票面农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税，而不是按照票面的增值税额抵扣。对于“从事批发、零售的小规模纳税人已经缴纳增值税后开具的普通发票”需要注意，如果销售方享受了免税，则购买方不能抵扣进项税；如果取得的是增值税专用发票，则只能按照票面注明的增值税额抵扣，而不适用计算抵扣。

　　已经按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额企业（试点行业）不能按照上述办法计算抵扣。

　　（4）完税凭证

　　以前称为“税收缴款凭证”，通常指的是从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　3、实务问题

　　（1）租入营改增前购置的房屋能否抵扣进项税？

　　问：我公司租用办公室，是出租方2016年4月30日前取得的，按照新政策的规定，出租方可以选择适用简易计税方法，那对方能否给我开增值税专用发票？我公司能抵扣进项税吗？不是简易计税办法不能抵扣进项税吗？

　　答：纳税人选择适用简易计税方法的，除有特殊规定不得开具增值税专用发票的情况外，可以开具增值税专用发票，因此出租方可以向你公司开具专用发票，你公司可以抵扣进项税。

　　简易计税方法计税项目不得抵扣进项税是指，如果你公司购入货物或服务用于你公司的简易计税项目不得抵扣，并不是销售方采取简易计税方法计税会导致你公司不能抵扣进项税。比如出租方选择适用简易计税方法，其对房屋进行修缮支出则不得抵扣进项税。

　　（2）收购免税农产品也能抵扣进项税吗？

　　问：农业生产者自产农产品是免税的，收购免税农产品还能抵扣进项税吗？

　　答：是的。一般情况下，销售方免税，购买方就没有进项税可抵扣，农业生产者自产农产品属于特殊情况，虽然销售方享受免税，但是购买方仍然可以按照买价的13%抵扣进项税。但是，如果从农产品批发、零售单位购买农产品，批发、零售单位享受了免税，则购买方不得抵扣进项税。

　　（3）增值税抵扣凭证逾期怎么办？

　　问：增值税专用发票需要在开具180日内认证，海关进口增值税专用缴款书需要在180天内申请比对，如果企业因特殊原因逾期没有进行认证、比对，就不能抵扣了吗？

　　答：一般情况下，增值税抵扣凭证逾期未认证、比对，就只能损失进项税了，所以企业需要加强增值税发票的管理。但是，如果存在客观原因导致逾期，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

　　客观原因包括如下类型：

　　（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；

　　（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；

　　（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

　　（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

　　（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；

　

　　（六）国家税务总局规定的其他情形。