【提问】可供出售金融资产（债券）减值恢复后的投资收益如何计算确认？

【求助问答】 【提问】可供出售金融资产（债券）减值恢复后的投资收益如何计算确认？

鲁鲁s 楼主

2015-08-03 18:17:03 10434

如果是债券投资类的可供出售金融资产需特别注意此下问题：
①如果未发生事实贬值，则每期利息收益的计算同正常情况；
②如果发生事实贬值，则每期利息收益＝贬值后的账面价值×旧利率；
③如果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算；
④如果发生价值恢复，已经超过了贬值幅度，超过部分确认为正常的公允价值变动，而后续利息收益按恢复减值后的账面价值（不包括超出贬值幅度的部分）乘以旧利率来测算。

最后的2个小点，感觉还是没有理解透，是否可以举例说明？例题如下：

20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。

其他资料如下：

（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。

（2）2×10年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；20×10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元（不含利息）。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。

（4）2×12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1 200 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。

（5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。

要求：编制相关的账务处理。

2012年该可供出售金融资产减值恢复以后，如2013年的摊余成本应该如何计算？求大神帮忙解答！！！

学向上1楼

2015-08-03 18:54:15

谢谢你的分享 我一定好好学习

鲁鲁s2楼

2015-08-03 19:19:20

但是并没有人回答我！

鲁鲁s3楼

2015-08-03 22:27:32

20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。

其他资料如下：

（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。

（2）2×10年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；20×10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元（不含利息）。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。

（4）2×12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1 200 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。

（5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。

要求：编制相关的账务处理。

２００９年初

借：可供出售金融资产——成本     １２５００００

　　贷：银行存款                    １００００００

　　　　可供出售金融资产——利息调整     　２５００００

内含报酬率１０％

２００９年底

借：应收利息                    　　５９０００

　　可供出售金融资产——利息调整     　　４１０００

　　贷：投资收益                    　１０００００

借：银行存款                    　　５９０００

　　贷：应收利息                    　　５９０００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＝１０４１０００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００＝１０４１０００

公允价值下调＝１０４１０００－９０００００＝１４１０００

借：其他综合收益               　１４１０００

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动     １４１０００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＝１０４１０００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＝９０００００

２０１０年底

借：应收利息                    　　５９０００

　　可供出售金融资产——利息调整     　　４５１００

　　贷：投资收益                    　１０４１００

借：银行存款                    　　５９０００

　　贷：应收利息                    　　５９０００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＋４５１００＝１０８６１００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＋４５１００＝９４５１００

公允价值下调＝１０８６１００－７５００００＝３３６１００

借：资产减值损失               ３３６１００

　　贷：其他综合收益               １４１０００

　　　　可供出售金融资产——减值准备     １９５１００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＋４５１００－３３６１００＝７５００００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＋４５１００－１９５１００＝７５００００

２０１１年底

借：应收利息                    　　５９０００

　　可供出售金融资产——利息调整     　　１６０００

　　贷：投资收益                    　　７５０００

借：银行存款                    　　５９０００

　　贷：应收利息                    　　５９０００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＋４５１００－３３６１００＋１６０００＝７６６０００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＋４５１００－１９５１００＋１６０００＝７６６０００

公允价值下调＝７６６０００－７０００００＝６６０００

借：资产减值损失               　　６６０００

　　贷：可供出售金融资产——减值准备     　　６６０００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＋４５１００－３３６１００＋１６０００－６６０００＝７０００００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＋４５１００－１９５１００＋１６０００－６６０００＝７０００００

２０１２年底

借：应收利息                    　　５９０００

　　可供出售金融资产——利息调整     　　１１０００

　　贷：投资收益                    　　７００００

借：银行存款                    　　５９０００

　　贷：应收利息                    　　５９０００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＋４５１００－３３６１００＋１６０００－６６０００＋１１０００＝７１１０００

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＋４５１００－１９５１００＋１６０００－６６０００＋１１０００＝７１１０００

公允价值上调＝１２０００００－７１１０００＝４８９０００

借：可供出售金融资产——减值准备          ２６１１００

　　　　　　　　　　——公允价值变动     ２２７９００

　　贷：资产减值损失                    ４０２１００

　　　　其他综合收益                    　８６９００

摊余成本＝１００００００＋４１０００＋４５１００－３３６１００＋１６０００－６６０００＋１１０００＋应该加多少？

账面价值＝１２５００００－２５００００＋４１０００－１４１０００＋４５１００－１９５１００＋１６０００－６６０００＋１１０００＋２６１１００＋２２７９００＝１２０００００

２０１３年１月

借：银行存款                    １２６００００

　　可供出售金融资产——利息调整     　１３６９００

　　贷：可供出售金融资产——成本               １２５００００

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动     　　８６９００

　　　　投资收益                         　　６００００

借：其他综合收益               　　８６９００

　　贷：投资收益                         　　８６９００

slinda19884楼

2015-08-04 09:28:15

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