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自2016年3月24日，财政部及国家税务总局联合公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号（以下简称“36号文”）以来，为适应国家税制改革要求，满足建筑业营改增后建设工程计价需要，各省住房和城乡建设相关部门陆续下发了《建设工程计价依据调整办法》的通知，其中目前已经下发通知的地域有北京、上海、广东、四川等地： 2016年4月6日北京市住房和城乡建设委员会下发了，《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》的通知（京建发[2016]116号） 2016年4月15日上海市建筑建材业市场管理总站下发了《关于实施建筑业营业税改增值税调整本市建设工程计价依据》的通知（沪建市管〔2016〕42号） …… 通过对各地的调整办法分析得出，总体调整原则为工程量清单计价、定额计价均采用“价税分离”原则，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。在实际工作中，问题的关键来了，什么才是实际工作中的税前工程造价？实际工作中的税前工程造价需关注些什么？如何解决实际工作中税前造价预算的难题？下面我将通过对这三个方面的疑问进行分析来理解营改增后的工程计价依据调整。 一、什么才是实际工作中的税前工程造价？ 在营业税征收期间，没有税前工程造价这一概念，当5月1日开始实行营改增后，这一概念将会引起建筑行业招投标人员、经营预算员和相关财务人员高度的重视，以北京为例，如：摊销材料费，营改增后调整为以各定额子目的数量为基数×89.3%折算，机械费，营改增后调整为以各定额子目的数量为基数×94.7%折算。 可在实际工作中不同企业的税前工程造价是不一样的，部分施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，会使建筑业实际税前工程造价完全不一样，可能有些项目几乎和营业税时期的造价一样。如果还是按调整后的系数折算的话，工程造价将会大大提高，工程预算有利润可能实际经营后没有利润或亏损都完全有可能。 二、实际工作中的税前造价需关注些什么？ 为了使建筑行业工程造价预算更加合理和经营成本与经营风险可控，我们必须对所要进行投标的工程项目进行全方位的实地考察与经营分析，改变传统的经营思维模式。 （一）材料税前造价：针对不同的工程项目进行材料成本税前造价测算，如果是清包项目、甲供材料项目，我们就更应该测算辅助材料的采购渠道、采购价格与税费的平衡点，因为大众材料和设备是可控的，只有辅助材料不可控因素较多，而且不容易引起建筑行业的重视，但往往辅助材料却是清包项目、甲供材料项目进项税额的主要来源。 （二）机械设备税前造价： 1、设备在租赁模式下，动产租赁业增值税率为17%，根据目前租赁企业的经营现状，租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率，租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。也就是说我们选择的租赁个业一旦为小规模纳税人，致使施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。 2、设备在自购模式下，如果所使用的机械设备为建筑企业自行采购，那么其进项税额必将在第一个工程项目中进行全额抵扣，致使也会造成在后续其他的工程项目中无抵扣税额的艰难局面。 （三）人工费税前造价： 人工费是工程总造价中很重要的一部分，大约占工程总造价的20%-30%，而劳务用工主要来源于劳务派遣公司或建筑业劳务公司及零散的农民工。劳务派遣属于人力资源服务，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率，如果是建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税。不同的劳务来源税率完全不一样，作为建筑施工中一个重要的成本组成部分，对建筑企业的税负影响极大。 （四）临时建筑税前造价： 为了满足工程施工的需要，建筑企业都会投入一部分的资金进行施工现场的临时建筑建设，然而施工现场的建筑物或构筑物，根据的不同的性质，其实进项税额的抵扣期限也是不一样的。如果构成长期使用的不动产，其进项税额将分两年进行抵扣，势必会对建筑企业的现金流造成影响。 三、如何解决实际工作中税前造价预算的难题？ 为了解决实际工作中税前造价预算的难题，建筑企业必须及时开展“营改增”相关知识的培训。企业要从建筑施工企业和增值税的特点出发，认真研究相关政策，对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和招投标、造价人员进行增值税专业知识的培训，树立增值税意识。财务、采购人员要开始注意索取增值税专用发票，收集发票抵扣凭证，规范发票管理，重视并防范增值税专用发票的管理风险。同时需要对各项材料、机械、人员的引入渠道进行实地考察与税负平衡点分析，做到工程造价预算与企业经营实际相结合的互动模式。
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