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纳税人进行企业所得税汇算清缴时，纳税人发生赞助支出，根据企业所得税法第十条第（六）项规定，企业发生的赞助支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，而作纳税调增处理。 之所以规定赞助支出不得税前扣除，主要是考虑到，一是赞助支出本身并不是与取得收入有关正常、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则；二是如果允许赞助支出在税前扣除，纳税人往往会以赞助支出的名义开支不合理甚至非法的支出，容易出现纳税人借此逃税，侵害国家的税收利益，不利于加强税收征管。 赞助支出与三项费用的区别 所谓公益性捐赠，是指企业用于公益事业的捐赠，不具有有偿性，所捐助范围也是公益性质，而赞助支出具有明显的商业目的，所捐助范围一般也不具有公益性质，两者容易区分。企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 广告支出，是企业为了推销或者提高其产品、服务等的知名度和认可度为目的，通过一定的媒介，公开地对不特定公众所进行的宣传活动所发生的支出，与企业的生产经营活动密切相关，而赞助支出不通过一定的媒介，不对不特定公众所进行的宣传活动。 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等，而赞助支出通常是资助对方，主要是为提高社会声誉，在该过程中不发放印有企业标志的礼品、纪念品等。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 可见税法规定不允许税前扣除的赞助支出，与上述三项费用有着明显的区别，但在企业实际发生的赞助支出的性质通常比较难确定，纳税人可以仔细分析企业发生的各项赞助支出，很多并非与生产经营无关。如很多赞助支出属于政府相关机构摊派费用，具有公益性捐赠的性质，只是未取得公益性捐赠票据，企业以此认定为赞助支出；又如，不少企业为扩大影响参加一些宣传单位开展的活动，但只考虑提高社会声誉，未考虑宣传具体产品，而未与对方签订具体合同，则发生的支出认定为赞助支出。 因此，企业应仔细分析各种赞助支出的性质和具体内容，特别是发生该项支出前，进行合理定性，根据定性来进行规划，争取最大的税收空间。 一、对于一些表面上纳税人自愿的赞助支出，但在实际中有许多支出不是出于纳税人的自愿，而是政府或部门的摊派的。对该类赞助支出，很多其实是用于公益性用途。对该类支出纳税人事前最好与摊派部门进行充分协商，尽量取得公益性捐赠票据，享受公益性捐赠税前扣除优惠。 二、通过变更合作形式，变赞助性质为业务宣传费性质。如支付赞助费以前，先与对方签定为本公司进行业务宣传的合同，在接受捐赠的单位张贴、展示具有本单位标识的宣传品，介绍公司形象、产品等，并发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。 例：某商业银行，2009年10月份银行一分支机构所在政府举办读书月活动，作为读书月活动的特别支持单位，发生相关支出120万元。企业账面认定为赞助支出，2009年度所得税汇算清缴作了纳税调增。 对该项支出，银行支付赞助费以前，可以规划与主办方签定为本公司进行业务宣传的合同，在读书月活动中，活动现场对本行的相关业务、产品或形象的直接宣传，发放的印有企业标志的礼品、纪念品，完全或部分可以认定为业务宣传费性质的支出。 总之，纳税人实际发生的赞助支出，很多并非税法严格规定的赞助支出性质，可以通过事前分析，将其认定为公益性捐赠、业务宣传费性质的支出，并规划好合作性质、签订合适的协议，尽量取得相应的合法票据，企业“赞助支出”并非不能税前扣除。 |
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