工程施工项目简易计税方法的核算

原创 2016-06-16 李志远 远见

一、月末按照建造合同准则确认工程项目主营业务收入、主营业务成本、合同毛利时，作如下账务处理：

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

在计算主营业务收入和主营业务成本时，2016年5月1日前已确认主营业务收入和主营业务成本均无需调整；5月1日之后，在计算预计总收入时，剩余未完部分需价税分离

二、月底或季度末，收到业主对工程项目正式批复计价单据，按业主结算总金额处理，作如下账务处理：

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费-应交增值税（简易计税）

销项税额=本次业主结算总金额÷（1+3%）×3%，其中3%为建筑业增值税征收率

三、收到业主的合同预付款等相关资料，作如下账务处理：

借：银行存款

贷：预收账款

同时，确认销项税额，分录如下：

借：应收账款

贷：应交税费-应交增值税（简易计税）

销项税额=本次业主预付款金额÷（1+3%）×3%，其中3%为建筑业增值税征收率。

四、月底或季度末，收到业主对工程项目正式批复计价单据，要从结算金额中扣除需要扣除的预付款时，做如下账务处理：

1.冲销预收款

借：预收账款（扣除的预收款金额）

贷：应收账款（扣除的预收款金额）

2.由于该预收款已经计算过销项税额，因此，应冲销预收款对应的销项税额：

借：应收账款  （红字）

贷：应交税费-应交增值税（简易计税）
  （红字）

上述账务处理也可以合并为：

借：应收账款

预收账款（扣除的预收款金额）

贷：工程结算

应交税费-应交增值税（简易计税）
（根据工程结算金额-扣除的预收款金额计算）

重要说明：实行增值税之后，每一个一般纳税人企业都可能涉及到一般计税方法和简易计税方法，在原来的增值税会计核算基础上又增加了核算体系设置的难度，比如说，一般来说。月末要将企业应缴未缴或者多缴的税金结转到“未交增值税”的账户，而在采用简易计税方法比较少的单位，也可以将简易计税方法计算的增值税直接计入“未交增值税”贷方。但如果涉及到的简易计税方法项目比较多，而且又涉及到预征增值税，我们还是建议设置专门的科目，核算简易计税方法计算的应纳税额、预交税金等业务，月末再将其结转至“未交增值税”科目贷方。也就是说，上述示例中的“应交税费-应交增值税（简易计税）”最终会结转至“应交税费-未交增值税”