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营改增,改什么?
进销项税额抵扣,怎么抵?
17%、13%、11%、6%……都是什么税率?
税率看起来涨了,你所在行业的税负是不是更重了?
……
这次营改增还有一个亮点,就是房地产、金融、建筑、服务业这四大行业首次全面纳入营改增范围。
这四大行业,不仅要面临上述那些“烧脑”问题,而且根据行业属性导致抵扣率不同,可谓“几家欢喜几家愁”啊! 营改增后,建筑业税率由3%营业税上升到11%增值税(小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%增值税)。以前,大多的建筑企业只接项目不做项目,通过层层分包“坐地分成”,不利于建筑行业的健康发展。营改增后,会倒逼企业索取进项的专项增值税发票,使得这种层层分包的模式将难以为继。据初步测算,营改增后抵扣的进项税额要达到72.67%,才能保持税负持平。但是,按照目前的管理水平,进项税额最多只能达到60%,税负短期来看会增加。而在建筑行业,沙石料、土石方等材料往往很难取得增值税发票,这将导致进项税额减少。此外,占施工成本20%~30%的人力成本,是很难取得增值税专用发票的。有一份调查表明,营改增后,被调查的66户建筑施工企业中税负增加的有58家,占总比的88%。所以,如果相关的条例和环节还不明确或者完善,进项抵扣数目较少的话,对于建筑业而言,营改增后短期看,税负是会增加。营改增后,不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权的税率,由5%营业税改为11%增值税。不动产、建安、设计等成本纳入抵扣,占房地产成本30%~40%的土地出让金,也可以作为抵扣项目。在二手房增值税方面,新税制根据北京、上海、广州、深圳四城市设计了两套税率:
整体而言,虽然税率提升,但只是增值部分的税率提升,抵扣建安、咨询、设计、土地出让金等成本后,企业的实际税负可能有所降低,但变化不大。
年销售额在500万元以下的酒店,将其归为增值税小规模纳税人,这部分纳税人适用简易计税方法,依照3%的征收率计算缴纳增值税,与原先5%的营业税税率相比,其税收负担下降约40%。年销售额在500万元以上的酒店,将其归为增值税一般纳税人,这部分纳税人适用6%的增值税税率,增值税是价外征收而营业税是价内征收的,因此,6%的增值税税率按营业税口径返算,相当于5.66%的营业税税负水平,即使没有任何进项税可以抵扣,税负最多也只比营业税制度下增加0.66%,而酒店的很多进项税是可以正常抵扣的。对于经济型酒店,随着“营改增”在住宿业的推广,酒店也可以开具增值税发票,商旅客人将因此受益,有利于其所在企业减负。而且经济型酒店比拼的是低价,价高会流失客源,所以不会涨价。对于绝大多数的年营业额500万以下中小公寓公司,都能享受到3%的小规模纳税人的税率,相对于此前营业税的计算规则,纳税总额大幅下降。
对于保险行业来讲,营改增会对保险公司的税负和业务模式产生较大影响。传统保险行业竞争较为激烈,客户以个人居多,且面临着保监会的严格监管,因此对于非免税的险种(如车险,财产险,意外险等),提高保费转嫁增值税的可能性较低。
与此同时,由于大部分赔付支出(如医疗费用,标的物毁损赔付),都可能难以取得增值税专用发票进行抵扣,此消彼长之下,保险公司的税负将有上升的风险。 此外,保险业目前仍然存在政策不明确的地方。再保险是保险公司用于降低风险的常见业务模式,在再保业务中,分入保费收入是否缴纳增值税,分出保费是否可以取得增值税专用发票,再保摊回手续费如何进行税务处理等,目前由于未出来行业细则,均不甚明确。
附:营业税和增值税区别表
项目 | 营业税 | 增值税 | 计税原理 | 每增加一次流转,全额缴纳营业税,实行价内税 | 在流转中,对新增价值征税,实行价外税 | 计税基础 | 营业额=收入 | 销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入 | 应纳税额 | 营业税×税率 | 销项税额-进项税额 | 税率 | 3%,5% | 税率 | 6%,11%,13%,17% | 征收率 | 3% | 进项税 | 不涉及 | 取得增值税专用发票,可抵扣 | 发票 | 不区分普票、专票 | 专票可抵扣,普票不行 |
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