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财产清查的概念与意义
（一）概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
【真题·单选题】
财产清查的对象一般不包括（ ）。
A.货币资金
B.实物资产
C.无形资产
D.债权债务
【答案】C
（二）意义
1.查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。
2.查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗用的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。
3.查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排经济活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效益。
财产清查的种类
（一）按照财产清查的范围不同
1.全面清查
（1）概念：全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
（2）特点：调查范围大、内容多、时间长、参与人员多，不适宜经常进行。
（3）需要进行全面清查的情况：
①年终决算前（编制年度财务报表前）；
②企业在合并、撤销或改变隶属关系前；
③中外合资、国内合资前；
④企业股份制改造前；
⑤开展全面的资产评估、清产核资前；
⑥单位主要负责人调离工作前。
2.局部清查
（1）概念：局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
（2）特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性很强。
（3）局部清查的范围和对象：
①对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品等，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；
②对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；
③对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；
④对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；
⑤对债权、债务，企业应每年至少同债权、债务人核对一至两次。
【真题·单选题】
进行局部财产清查时，下列做法不正确的是（ ）。
A.现金每月清点一次
B.银行存款每月至少同银行核对一次
C.贵重物品每月盘点一次
D.债权债务每年至少核对一、二次
【答案】A
（二）按财产清查的时间不同
1.定期清查
（1）概念：是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
（2）时间：定期清查一般在年末、季末、月末进行。
（3）意义：通过定期清查，可以在编制财务报表前发现账实不符的情况，据以调整有关账簿记录，使账实相符，从而可以保证会计资料的真实性。
定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
2.不定期清查
（1）概念：是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
【真题·单选题】
将财产清查分为定期清查和不定期清查的分类标准是（ ）。
A.清查人员
B.清查地点是否固定
C.清查时间是否固定
D.清查物品是否固定
【答案】C
【真题·多选题】
财产清查按照清查的时间可分为（ ）。
A.全面清查
B.局部清查
C.定期清查
D.不定期清查
【答案】CD
（2）不定期清查主要在以下情况下进行：
①财产、库存现金保管人员更换时，要对有关人员保管的财产、库存现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续。
②发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产进行清查，以查明损失情况。
③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产进行清查，以验证会计资料的可靠性。
④进行临时性清产核资时，要对本单位的财产进行清查，以便摸清家底。
【真题·判断题】
更换财产物资保管员时，应进行不定期的全面清查。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
（三）按照清查的执行系统分类
1.内部清查
内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。
2.外部清查
是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。
一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。
财产清查的一般程序
财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。财产清查一般包括以下程序：
1.建立财产清查组织；
2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；
3.确定清查对象、范围，明确清查任务；
4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；
5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；
6.填制盘存清单；
7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场，有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕。
【真题·判断题】
在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
盘点时：
一方面要注意账实是否相符；
另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。
库存现金清查一般由会计主管或财务负责人和出纳人员共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填制“库存现金盘点报告表”。
“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证，是调整账簿记录的依据，具有实存账存对比表的作用。
【真题·判断题】
清查盘点现金时，用的是账账核对法。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
【真题·单选题】
关于现金的清查，下列说法中不正确的是（ ）。
A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场
B.“现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章
C.要根据“现金盘点报告表”进行账务处理
D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理
【答案】D
（二）银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。
银行存款的清查一般在月末进行。
【真题·多选题】
下列各项中，不属于银行存款清查方法的有（ ）。
A.定期盘存法
B.和往来单位核对账目的方法
C.实地盘存法
D.与银行核对账目的方法
【答案】ABC
1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因。
将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行对账单逐笔核对。
如果二者余额相符，通常说明没有错误；
如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程中有错误或者存在未达账项。
未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。
未达账项一般分为以下四种情况：
（1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项；
（2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项；
（3）银行已收款入账，而企业未收款未记账的款项；
（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。
上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。
所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。
【真题·判断题】
在银行的实有存款应是银行存款日记账上列明的金额。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
【真题·判断题】
未达账项包括企业未收到凭证而未入账的款项和企业、银行都未收到凭证而未登记入账的款项。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
【真题·多选题】
下列各项中，属于产生未达账项情况的有（ ）。
A.企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项
B.企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项
C.银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项
D.银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项
【答案】ABCD
【真题·多选题】
下列各项中，属于使银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的未达账项的有（ ）。
A.企业先收款记账而银行未收款未记账的款项
B.银行先收款记账而企业未收款未记账的款项
C.银行先付款记账而企业未付款未记账的款项
D.企业先付款记账而银行未付款未记账的款项
【答案】BD
2.银行存款清查的步骤
银行存款的清查按以下四个步骤进行。
（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√”。
（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项）。
（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。
（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。
银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款
＝银行对账单存款余额 ＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款
银行存款余额调节表的格式如表2所示。
【真题·多选题】
对银行存款进行清查的方法是将企业银行存款日记账与银行对账单相核对，如果两者不符，其可能的原因有（ ）。
A.企业账务记录有误
B.银行账务记录有误
C.企业已记账，银行未记账
D.银行已记账，企业未记账
【答案】ABCD
3.银行存款余额调节表的作用
（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
实物资产的清查方法
实物资产主要包括固定资产、存货等。
实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。
常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。
1.实地盘点法：
通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。其适用的范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用这种方法。
【真题·多选题】
下列各项中，适于采用实地盘点法清查的有（ ）。
A.原材料
B.固定资产
C.露天堆放的沙石
D.露天堆放的煤
【答案】AB
2.技术推算法：
又称估推法，不逐一清点，而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。
适用于成堆量大而价值又不高，难以逐一点清的财产物资的清查。
例如，露天堆放的煤堆等。
为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异原因，明确经济责任的依据。
【真题·判断题】
进行财产清查时，如发现账存数小于实存数，即为盘盈。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】A
【真题·单选题】
财产物资的盘盈的是（ ）。
A.账存数大于实存数
B.实存数大于账存数
C.记账差错导致多记的数额
D.财产物资的账面价值小于市场价值
【答案】B
往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。
对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
【真题·单选题】
下列各项中，不适用于核对账目法适用的是（ ）。
A.固定资产的清查
B.预付账款的清查
C.银行存款的清查
D.短期借款的清查
【答案】A
【真题·多选题】
造成账实不符的原因主要有（ ）。
A.财产物资的自然损耗
B.未达账项
C.财产物资的毁报、被盗
D.会计账簿漏记、重记、错记
【答案】ABCD
财产清查结果处理的要求
1.分析产生差异的原因和性质并提出处理建议。
2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。
3.总结经验教训，建立和健全各项管理制度。
4.及时调整账簿记录，保证账实相符。
1.分析产生差异的原因和性质并提出处理建议
合理损耗，在规定的损耗标准和范围内，会计人员可按照规定及时处理；
超出规定职权范围，无权自行处理的，应及时报请单位负责人作出处理。
①个人造成的损失：个人赔偿；
②管理不善原因造成的损失：管理费用；
③自然灾害造成的非常损失：营业外支出。
2.积极处理多余积压财产，清理往来款项
如属于盲目采购或盲目生产等原因造成的积压，一方面积极利用或者改造出售，另一方面要停止采购或生产。
3.总结经验教训，建立和健全各项管理制度
针对存在的问题及不足，总结经验教训，采取必要的措施，建立健全财产管理制度，进一步提高财产管理水平。
4.及时调整账簿记录，保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应根据清查中取得的原始凭证填制记账凭证，登记有关账簿，及时调整账面记录，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。
【真题·判断题】
财产清查所发现的差异及对差异的处理，都应在账簿上予以反映，必须通过账簿记录的调整，使之达到账实相符。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
财产清查结果处理的步骤与方法
1.审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
2.审批之后的处理
企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。
【真题·判断题】
企业清查的各种财产的损益，如果在期末结转前尚未批准，也须将其处理完毕，此事项应在附注中作出说明。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】A
【真题·判断题】
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁报必须征得上级主管部门同意后，才能将“待处理财产损溢”账户结平。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
财产清查结果的账务处理
（一）设置“待处理财产损溢”账户
为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损以及处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算）。
该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。
账户结构
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。
【真题·多选题】
下列各项中，应记入“待处理财产损溢”账户贷方核算的有（ ）。
A.盘亏的财产物资数额
B.盘盈财产物资的转销数额
C.盘盈的财产物资数额
D.盘亏财产物资的转销数额
【答案】CD
【真题·多选题】
下列各项中，在“待处理财产损溢”账户借方登记的有（ ）。
A.财产物资的盘亏数
B.财产物资的损毁数
C.批准转销的财产物资的盘盈数
D.批准转销的财产物资的盘亏数
【答案】ABC
（二）库存现金清查结果的账务处理
1.库存现金盘盈的账务处理
库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
【真题·单选题】
库存现金清查中对无法查明原因的长款，经批准应记入（ ）。
A.其他应收款
B.其他应付款
C.营业外收入
D.管理费用
【答案】C
2.库存现金盘亏的账务处理
库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。
对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后：按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
（三）存货清查账务处理
1.存货盘盈的账务处理
存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2.存货盘亏的账务处理
存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。
对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
（四）固定资产清查结果的账务处理
固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，固定资产盘盈、盘亏的情况较为少见。对于盘盈、盘亏的固定资产应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。
1.固定资产盘盈的账务处理
企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
2.固定资产盘亏的账务处理
固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。
对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
（五）结算往来款项盘存的账务处理
在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。
对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：
1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。
企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。
对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
“坏账准备”账户：
特殊的资产类账户，贷方记增加，借方记减少。
贷方：登记当期计提的坏账准备金额。
借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。
期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
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