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从长远来看，随着税制改革的深入和建筑业企业的熟悉和规范，“营改增”将有益于企业的发展。因此，建筑业企业应该认真学习最新的税法和法规，合理做好税收筹划准备，以期提高经济收益。 1.合理利用纳税人身份进行税收筹划 “营改增”后，根据业务规模以及核算能力，建筑业企业的身份按规定有两大类：小规模纳税人和一般纳税人。按照目前的消息，一般纳税人会按照适用税率11%计算销项税额并可以扣减当期可抵扣进项税额，从而可以得出当期应纳税额。而小规模纳税人则适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税，并且进项税额不可抵扣。由此可知，这两类增值税纳税人的税率存在较大的差别，建筑业企业在选择纳税人身份时，可以根据自己的业务规模和销售额，利用进项税额扣除率平衡点进行纳税筹划，降低企业的税收负担，增加经济收益。 2.进项税额的税收筹划 2.1合理安排进项税额来源 一票抵扣，防止透漏税是税收目标之一。建筑业中长期存在为了降低价格而不向对方收取发票的现象。“营改增”后，建筑企业这样的做法只会加重自己的税收负担。因此，要改版观念，在采购货物或接受劳务的过程中，必须要明确取得增值税专用发票，没有专用发票不得抵扣进项税额的概念。 2.2变“甲供材料”为代购货物 在“甲供材料”的问题上，建筑企业与发包方可以换一种思维，变“甲供材料”为代购货物。根据代购货物征税相关的规定，只要同时具备以下条件的，不征收增值税；第一，受托方不垫付资金；第二，销货方直接将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，销货方直接将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。在采购货物的运输费方面也有类似规定。 3.充分利用“营改增”过度优惠进行筹划 “营改增”试点规定：一般纳税人以试点前购进或者自制的有形动产提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税办法，征收税率一律为3%，不得抵扣进项税额。这项政策也同样适用于建筑企业。“营改增”时的在建工程，包括竣工未结算的还有既没有竣工、也没有九三的在建工程，都按简易办法征收增值税。由于增值税是价外税，其相对于营业税来说，税率还是比营业税低。这同样也会降低所得税税负。而对于“营改增”以前的老项目，建筑业则可以继续适用营业税的规定缴纳营业税。 4.结合优惠政策，改变经营模式 建筑企业可以根据相关的优惠政策，最大限度地改变自身经营模式，达到降低税负的目的。譬如《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》规定，自2014年7月1日起，将商品混凝土、砂土石料、砖瓦石灰的税率由6%调整为3%。商品混凝土征收率将为3%，这政策对于搅拌站来说是切实享受到了降低税负的实惠，但是对于建筑企业来说税负加重。 资料来源：《建筑经济》杂志-《基于“营改增”的建筑业税负、风险及税收筹划探析》 |
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