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（二）纳税义务发生时间及增值税发票开具时间 1.建筑服务增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指工程承包合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。 纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 2.增值税发票应当在增值税纳税义务发生时间的当期开具。纳税人发生建筑服务，提前开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。 （三）增值税发票使用和开具 1.单位或个体工商户跨县（市、区）提供建筑服务，无论适用一般计税方法还是简易计税方法，均可在机构所在地自行开具增值税发票。 2.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。 3. 其他个人提供建筑服务时，可在建筑服务所在地主管国税机关申请代开增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。 4.《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。 建筑企业选择按简易计税方法的，尽管总包方按差额计税，但分包款已由分包方缴纳了增值税，故总承包金额中包含了全部价款的增值税，因此，建筑企业简易计税项目应全额开票差额纳税。增值税专用发票的“税额”栏为全部价款按3%的税率计算列填。例如，总包金额103万元（含税），分包金额80万元（含税）。总包方开具增值税专用发票的金额为100万元，税额为3万元，发包方按增值税专用发票上注明的税额3万元作进项抵扣。 （四）跨县（市、区）提供建筑服务预缴办法 1.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照增值税纳税义务发生时间和纳税期限的规定，按照以下公式计算预缴税款： （1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1 11%)×2% （2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1 3%)×3% 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 2.纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指： （1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 （3）国家税务总局规定的其他凭证。 3.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： （1）《增值税预缴税款表》； （2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （3）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （4）从分包方取得的发票原件及复印件。 4.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴的增值税税款，凭完税凭证作为合法有效凭证，在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 5.对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。 |
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