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《资产负债观理念在新会计准则体系中的体现》 1、何谓利润表观? 利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。因此，收益=收入-费用。 2、何谓资产负债观? (1)资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。 (2)资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此： 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 (3)“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。 在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，《企业会计准则第18号—所得税》等准则中的理念即来源于此。 对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。 资产负债观的必要性 一定时期的会计准则制定与一定时期的会计环境密切相关。过去，我国的会计准则倾向于收入费用观，是由我国当时的会计环境决定的，其后果之一就是将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中，极大削弱了资产和负债信息的真实性与可靠性。按照资产负债观，应该注重相关性原则的应用，将不能给企业带来未来经济利益、不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。随着我国经济的发展，会计环境的变化，金融工具及其衍生工具的广泛应用，传统的收入费用观所提供的信息不能完全满足决策的需要。 (一)资产负债观下，更加注重交易的实质 传统的收入费用观中，会计的核算计量严格遵循权责发生制、历史成本和配比原则，不考虑环境因素对资产、负债造成的价值变动，收益反映的仅仅是企业账面的业绩，破坏了会计信息之间的相关性。资产负债观则更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果，分析期间内资产和负债的变动，为确定当期收入和费用提供基础，提供的信息具有较强的相关性。 (二)资产负债观有助于资本市场的健康发展 收入费用观下，确认的收益没有与资产、负债联系起来，递延、应计、摊销等会计程序的使用，使利润的核算带有很大的主观性，管理当局存在操纵利润的可能。资产负债观则是要求以净资产的增加来确认收益的实现，最大限度的减少了人为操纵利润的可能，有助于资本市场的健康发展。 |
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