【新书】|上市公司执行企业会计准则案例解析（2016）

刘志日 2016-10-05

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序

中国证监会首席会计师兼会计部主任

贾文勤

充分, 透明的信息披露是资本市场健康发展的生命线, 真实, 准确, 及时, 完整的财务信息披露, 是监管部门和投资者对上市公司的基础性要求。资本市场 20 多年的发展历程中, 加强对上市主体财务信息披露的监管, 增强不同上市主体间财务信息披露的可比性, 促进市场范围内整体财务信息披露质量的提升一直是中国证监会的工作重点, 其中, 推进企业会计准则在资本市场的有效实施是重中之重。

自 2006 年财政部制定并发布新的企业会计准则体系以来, 以国际趋同为目标, 以原则为导向的会计准则成为我国会计标准的发展方向新的企业会计准则体系实现了与国际准则趋同, 推动了我国会计国际化发展, 并有效提升了我国上市公司的会计信息质量, 但是在资本市场执行与实施层面也遇到了前所未有的挑战, 一些突出的矛盾和问题也日益显现, 主要表现为:

一是部分会计准则的规定过于宽泛, 导致执行过程中选择或判断的空间过大。以原则为导向的会计准则体系在执行中有赖于专业判断。现行准则体系中部分规定的原则化程度较高, 约束的范围过于宽泛, 同时市场上新的交易或事项与创新型业务模式不断涌现, 会计准则及其解释无法及时跟进, 相关规范要求不够明确具体, 导致实务中利用会计政策, 会计估计的选择判断空间进行盈余管理和计量金额确定中随意性过大等问题时有发生。

二是国际趋同的会计原则适用于我国特有交易事项时的理解和判断不当。与成熟的资本市场相比, 我国的市场环境在一定程度上具有自身的特点, 上市主体的股东结构, 股价的形成方式, 交易的目的, 方式和决策程序等与成熟市场均存在区别。同时, 我国的资本市场虽属于新兴市场, 但在发展过程中, 很多国外已有的典型交易在引入我国上市公司实践时进行了大量创新。相对于国外同类交易, 相关交易条款的设计, 运作方式的选择等更为复杂。如何基于我国特定的环境, 从实质重于形式的角度, 正确认识交易或事项的经济性质与目的, 合理运用专业判断, 将国际趋同的原则与实务有机结合, 是实务中普遍感到较为困难的准则执行问题。

三是市场参与方职业判断意识与能力差异导致公司间信息缺乏可比性。以原则为导向的会计准则规定的处理方法是针对多数企业共性的交易实质进行的总结概括, 在企业的具体实务操作中会产生如何理解和运用的问题, 这一问题对长期依赖具体规则指导的资本市场而言, 显得尤为突出。新企业会计准则体系实施以后, 不论是常规性交易的处理, 还是特殊交易的政策选择, 均涉及大量的职业判断。如何合理确定判断的范围和尺度, 引导市场参与方提升职业判断意识与能力, 尽可能地保持不同公司对同类交易产生信息的可比性, 是在执行以原则为基础的会计准则体系过程中的监管难题。

为逐步解决上述问题, 引导上市公司在执行企业会计准则过程中, 正确分析交易或事项的经济实质, 合理运用会计职业判断, 2012 年, 证监会会计部将新会计准则体系自上市公司实施以来出现的一些主要会计处理问题改编成案例, 组织编写并公开出版了《上市公司执行会计准则案例解析》(2012 年版) 。该案例解析的出版取得了良好的效果, 受到了会计实务界的广泛赞赏与好评。针对上市公司近年来执行会计准则出现的新问题, 尤其是 2014 年财政部对企业会计准则体系作出的大幅修订, 我们组织专门力量对前述案例进行修订, 完善, 基于新出现的问题补充编写了一系列案例, 删除了因准则变化而不适用的案例, 并完善了案例的体例。修订后的案例解析共收集, 编写案例 138 个, 内容涉及股权投资与企业合并, 金融工具, 股份支付, 政府补助, 收入确认等会计准则重点, 难点问题。针对每一个案例, 我们立足企业会计准则或国际财务报告准则规定的原则, 并在必要时参考其他资本市场实务, 对相关案例的会计处理提出了分析性意见。希望通过本案例解析的修订, 能够进一步帮助市场参与方正确理解和掌握企业会计准则和国际财务报告准则的相关规定, 并在此基础上实施合理, 有效的专业判断。我们真诚希望资本市场的各参与方能够本着对投资者负责, 还投资者一个真实上市公司的理念, 不断加强对我国上市公司会计处理问题的研究, 共同促进资本市场财务信息披露质量的提升。