再不学习营改增中的简易计税，就OUT了！

刘志日 2016-10-15

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增值税是对货物流通、提供劳务及服务过程中每个环节增值部分征收的一种税，也就是有增值才征税，没增值不征税。

所以一般情况下，增值税的税额是用销项税额减去进项税额计算的，但由于部分纳税人无法准确核算进销项税额以及其他其他一些特殊情况，增值税也有简易计税方法，即直接用销售额和征收率计算应纳税额。随着“营改增”全面推行，为了政策衔接顺畅，确保纳税人整体税负下降，在营改增行业中也多处使用了简易计税方法。

1 什么是简易计税方法？

简易计税方法是增值税计税方法中的一种，是指按照销售额和增值税征收率计算税额，且不得抵扣进项税额的计税方法。

采用简易计税方法首先应计算确认销售额，计算公式为：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

销售额确认后，在根据征收率计算应纳税额，计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

2 哪些纳税人适用简易计税方法呢？

根据增值税的相关规定，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

3 营改增的一般纳税人发生哪些应税行为，可以根据财政部和国家税务总局规定适用简易征收呢？

公共交通运输服务	可以选择适用简易计税方法。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。		3%	财税〔2016〕36号
动漫企业	可以选择适用简易计税方法。 1.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。 2.动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。		3%	财税〔2016〕36号
电影放映服务	可以选择适用简易计税方法。		3%	财税〔2016〕36号
仓储服务	可以选择适用简易计税方法。		3%	财税〔2016〕36号
装卸搬运服务	可以选择适用简易计税方法。		3%	财税〔2016〕36号
收派服务	可以选择适用简易计税方法。		3%	财税〔2016〕36号
文化体育服务	可以选择适用简易计税方法。		3%	财税〔2016〕36号
经营租赁服务	以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可以选择适用简易计税方法。。		3%	财税〔2016〕36号
有形动产租赁	在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同可以选择适用简易计税方法。。		3%	财税〔2016〕36号
建筑服务	1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务	可以选择适用简易计税方法。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。	3%	财税〔2016〕36号
	2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务	可以选择适用简易计税方法。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。	3%	财税〔2016〕36号
	3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务	可以选择适用简易计税方法。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。	3%	财税〔2016〕36号
销售不动产	1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产	可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。	5%	财税〔2016〕36号
	2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产	可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。	5%	财税〔2016〕36号
	3.房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目	可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。	5%	财税〔2016〕36号
不动产经营租赁服务	1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产	可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报	5%	财税〔2016〕36号
不动产经营租赁服务	2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费	可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。	3%	财税〔2016〕36号
特定企业提供金融服务收入	农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。		3%	财税〔2016〕46号
特定企业取得的利息收入	对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。		3%	财税〔2016〕46号
转让2016年4月30日前取得的土地使用权	纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。		5%	财税〔2016〕47号
试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费	一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。试点前开工，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。		5%	财税〔2016〕47号
劳务派遣服务	一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。		5%	财税〔2016〕47号
人力资源外包服务	一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。		5%	财税〔2016〕47号
融资租赁服务	一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。		5%	财税〔2016〕47号
非学历教育	一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。		3%	财税〔2016〕68号
安全保护服务	纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。		5%	财税〔2016〕68号
中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入	中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。		3%	财税[2016]39号

4 适用简易征收的营改增纳税人能否开具增值税专用发票呢？

取得增值税的应税收入，开具的发票有专用发票与普通发票之分，这与营业税发票存在差异，尤其增值税专用发票的开具，是有一定限制的，下面就是我们整理的咨询中经常出现的简易征收纳税人能否开具专用发票的情况。

（1）公共交通运输服务，不得开具增值税专用发票。

（2）动漫企业，允许开具增值税专用发票。

（3）电影放映服务，允许开具增值税专用发票。

（4）仓储服务，允许开具增值税专用发票。

（5）装卸搬运服务，允许开具增值税专用发票。

（6）收派服务，允许开具增值税专用发票。

（7）文化体育服务，允许开具增值税专用发票。

（8）经营租赁服务，允许开具增值税专用发票。

（9）有形动产租赁，允许开具增值税专用发票。

（10）建筑服务，允许开具增值税专用发票。

（11）销售不动产，允许开具增值税专用发票。

（12）不动产经营租赁服务，允许开具增值税专用发票。

（13）特定企业提供金融服务收入，允许开具增值税专用发票。

（14）特定企业取得的利息收入，允许开具增值税专用发票。

（15）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，允许开具增值税专用发票。

（16）劳务派遣服务（含安全保护服务），选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（17）人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（18）融资租赁服务，允许开具增值税专用发票。

（19）非学历教育，允许开具增值税专用发票。

（20）中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入，允许开具增值税专用发票。

5 适用简易计税的纳税人如何进行纳税申报（举例）

例：某表演团，一般纳税人，2016年5月提供文艺表演实现收入51500元，选择简易计税方法计税，开具增值税专用发票，金额50000元，税额1500元。假设当期未发生其他业务。

相关政策：

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2第一条第（六）款规定，该表演团提供的文艺表演服务属于文化体育服务，可以选择简易计税方法计算缴纳增值税。

报表填写：

（1）将50000元、1500元分别填入《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》第12行第1、2列；50000元、1500元以及合计51500元分别填入第9、10、11列；无扣除金额，含税销售额51500元以及销项税额1500元分别填入第13、14列。

（2）将50000元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第5栏“本月数”；1500元填入第21、24、32、34栏“本月数”。

增值税纳税申报表附列资料（一）
（本期销售情况明细）
税款所属时间： 2016 年 5月 1 日至 2016 年 5 月 31 日
纳税人名称：（公章）												金额单位：元至角分
项目及栏次				开具增值税专用发票		开具其他发票		未开具发票		纳税检查调整		合计			服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额	扣除后
				销售额	销项(应纳)税额	销售额	销项(应纳)税额	销售额	销项(应纳)税额	销售额	销项(应纳)税额	销售额	销项(应纳)税额	价税合计	服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额	含税(免税)销售额	销项(应纳)税额
				1	2	3	4	5	6	7	8	9=1+3+5+7	10=2+4+6+8	11=9+10	12	13=11-12	14=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率
二、简易计税方法计税	全部征税项目	6%征收率	8							——	——			——	——	——	——
		5%征收率的货物及加工修理修配劳务	9a							——	——			——	——	——	——
		5%征收率的服务、不动产和无形资产	9b							——	——
		4%征收率	10							——	——			——	——	——	——
		3%征收率的货物及加工修理修配劳务	11							——	——			——	——	——	——
		3%征收率的服务、不动产和无形资产	12	50000	1500					——	——	50000	1500	51500	0	51500	1500
		预征率 %	13a							——	——
		预征率 %	13b							——	——
		预征率 %	13c							——	——
	其中：即征即退项目	即征即退货物及加工修理修配劳务	14	——	——	——	——	——	——	——	——			——	——	——	——
	其中：即征即退项目	即征即退服务、不动产和无形资产	15	——	——	——	——	——	——	——	——