《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。这条规定，字面的意思就是：单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务属于非经营活动，不在增值税征税范围内，无须申报缴纳增值税。但在实务中，对非经营活动不征增值税的界线不够清晰，会产生很大的争议，处理不当甚至会使纳税人无端遭遇税务风险。
通常情况下，单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，可能有：提供旅客运输服务，如单位车队的通勤车接送员工上下班，公车接送员工外出办事等；提供住宿服务，如单位后勤部门为单身员工提供住房并配备卧具；提供餐饮服务，如单位自办食堂向员工供应餐食；提供基本医疗服务，如单位内设医务室，为员工提供医疗服务；提供保安服务，如单位的保安部向董事长个人提供贴身护卫服务等等。
如按财税〔2016〕36号第十条的规定，上述行为界定为非经营活动，不征增值税，合情合理，但如果下列行为也按第十条规定处理，那么就会出问题了。
教育医疗机构为员工提供教育医疗服务，健康体检机构为员工提供健康体检服务，美容机构为员工提供美容服务， 旅行社为员工提供旅游娱乐服务，酒店为员工假日提供餐饮、住宿服务，建筑公司董事长请自己的公司为自己建别墅，商业银行向本企业员工提供商业贷款等等。
以上列举全都符合单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。如果都界定为非经营活动不征增值税，那么，增值税无疑就会出现一个“缺口”，有违增值税立法本意。
为此，笔者建议相关部门明确财税〔2016〕36号第十条第三项规定的内容。笔者建议，将此条规定修改为：单位或个体工商户为聘用员工提供的、与其履行岗位职责相关且必要的服务不征收增值税。将此规定所对应的非经营活动限制在与工作职责有关，不仅适度，而且合理。如此，则上述列举中健康体检机构为本单位员工提供健康体检服务、美容机构员工在本单位接受美容等服务，会很自然地因为与履行岗位职责不相关且不是必要的，被排除在非经营活动之外，从而进入增值税的征税范围，界线明确了，征纳双方都不再有风险。（朱红彦 潘洪新）
作者单位：山东电工电气集团有限公司财务部、济南市地税稽查局
