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问：按照《企业所得税法》第四十一条和《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表的同时，应当进行关联申报，报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，请问：企业所得税所称的关联关系包括哪些内容？（某房地产开发有限公司 李永宾） 答：关于企业所得税所称的关联关系，《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）在第九条曾经作过详细解释，但2016年〈国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告〉（国家税务总局公告2016年第42号）下发后，对此又做出了新的规定，即：企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成所得税申报所称关联关系，原《特别纳税调整实施办法（试行）》中的规定废止： 1、一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。 2、双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到上述第1项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。 借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金÷年度加权平均实收资本，其中： 年度加权平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数÷365 年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数÷365 3、双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到上述第1项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。 4、双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到上述第1项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。 所称“控制”是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。 5、一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。 6、具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有上述第1至5种关系之一。 7、双方在实质上具有其他共同利益。 但需注意两点：一是除上述第2种关联关系外，其他关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定；二是仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在上述第1至5种关系的，不构成所得税所称关联关系。 来源：大成方略纳税人俱乐部 |
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