3.2 主要税种-个人所得税

五、个人所得税

知识点七： 个人所得税 　　

（一）个人所得税概念　　

       个人所得税是对个人（个人所得税的征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业）的劳务和非劳务所得征收的一种税。　　

（二）个人所得税纳税义务人　　

       个人所得税的以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。　

       1、居民纳税人和非居民纳税人　　

       ⑴、居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。　　

       ⑵、非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。

【注意】住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。 

2、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务　　

       ⑴、居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。——就全部所得纳税 　　

       ⑵、非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。——就境内所得纳税 

（三）个人所得税的应税项目和税率　　

       1、个人所得税应税项目　　

       ⑴、工资、薪金所得。　　

       ⑵、个体工商户的生产、经营所得。　　

       ⑶、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。　　

       ⑷、劳务报酬所得。　　

       ⑸、稿酬所得。　　

       ⑹、特许权使用费所得。　　

       ⑺、利息、股息、红利所得。

       ⑻、财产租赁所得。　　

⑼、财产转让所得

       ⑽、偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）。　　

       ⑾、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

       2、个人所得税税率　　

个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（分类所得税制）　　

       ⑴、工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率；

       ⑵、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率；

       ⑶、稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（20%×（1-30%）=14% ）

       ⑷、劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。　　

       ⑸、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。

（四）个人所得税应纳税所得额　　

1、工资、薪金所得　　

       ⑴、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500（或4800元）后的余额，为应纳税所得额。

       ⑵ 、“三险一金”可以在计算应纳税所得额时扣除。

计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　　　　　=（每月收入额－3500元）×适用税率－速算扣除数 

4800包括了附加减除费用：

适用范围：

       ⑴、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

       ⑵、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中取得的工资、薪金所得的外籍专家；

       ⑶、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。

⑷、国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。

附加减除费用标准：

       上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照附加减除费用标准执行。

       2、个体工商户的生产经营所得　

       个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。（不能再扣除3500）　　

应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

               =（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

       3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得　　

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

               =（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数　　

       4、劳务报酬所得　　

       ⑴、每次收入不足4000元的，

应纳税所得额=每次收入－800　　

⑵、每次收入超过4000元的，

应纳税所得额=每次收入额×（1－20%）

特许权使用费、财产租赁所得计算同上。

       5、财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

       6、稿酬所得

       稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

具体又可细分为：出版、加印算一次，再版算一次；连载算一次。 　　

       ⑴、每次收入不足4 000元的，

应纳税额=（每次收入额－800元）×20%×（1－30%）　　　　

       ⑵、每次收入超过4000元的，

应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）　　　　

       7、利息、股息、红利所得　　

应纳税额=应纳税所得额×适用税率

              =每次收入额×20%（或5%）

【例题·计算题】某作家2008年1月份出版一本书，取得稿酬6000元。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。请计算该作家稿酬所得的应纳税额。

1月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次；在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。

　　出版和增加印数稿酬应纳税额=（6000+2000）×（1-20%）=6400（元）

　　报纸上连载稿酬应纳税额=（1000+1000+1000）-800=2200（元）

应纳所得税额=（6400+2200 ）×20% ×（1-30%）

                      =1204（元）

【例题·单选题】工资薪金所得实行按（　）确定应纳税所得额。　　

      A.次　　B.季　　C.月　　D.年

『正确答案』C

【例题·单选题】李某2010年5月取得一次性稿费收入5000元，则其应纳的个人所得税为（　）。　　

     A.700元　　B.588元　　C.560元　　D.1000元

『正确答案』C

『解析』应纳税额＝5000×（1－20%）×14%＝560（元）

【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（　）。　　

      A.2900元　　B.750元　　C.3000元　　D.725元

『正确答案』C （ 15000 × 20%=3000）

【例题·单选题】王某取得一次性讲学收入500元，则王某的讲学收入的应纳所得税额为（　）。　　

    A.60元　　B.70元　　C.300元　　D.0元

『正确答案』D

『答案解析』由于500元收入小于800元的免征额，因此不用纳税。

（五）个人所得税征收管理　　

       1、纳税申报　　

       ⑴、以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。　　

       ⑵、符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

         ①、年所得l2万元以上的；

         ②、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

         ③、从中国境外取得所得的；

         ④、取得应税所得，没有扣缴义务人的等。