郁飚 梁晓敏 本报记者 王红兵
张大姐是辽宁省绥中县远近闻名的精明人，80年代白手起家，从卖茶叶蛋开始一步一个脚印，开旅馆、办饭店，挣下了一份大家业。可是，提到办税，张大姐却总是“精明不起来”。这不，营改增都过去半年多了，对于日常接触最多的发票，张大姐依然稀里糊涂。 事实上，营改增后，对增值税发票的陌生，张大姐并不是个案。本文就挑几项关键业务，来聊聊营改增以后，关于发票的那些事儿。 发票抵扣有玄机 “不得抵扣”莫犯忌 “增值税相较于营业税，最大的不同在于增值税一般纳税人可以凭票抵扣。”辽宁省绥中县国税局办税服务厅主任潘忠辉介绍道。 我国增值税实行购进扣税法，也就是说纳税人发生应税行为时按照销售额计算销项税额，购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，以支付或负担的税款为进项税额，同时允许从销项税额中抵扣进项税额。这样，就相当于仅对发生应税行为的增值部分征税，当销项税额小于进项税额时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 按规定，只有四种票的增值税额可以从销项税额中抵扣，分别是：1.从销售方取得的《增值税专用发票》（含税控《机动车销售统一发票》）上注明的增值税额。2.从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率，买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 “就是说，我只要取得了增值税专用发票，就能抵扣税钱？”张大姐兴奋地问道。“是的，但前提是你要先登记成为一般纳税人，才可以凭票抵扣。而且，并不是取得了上述各种票证，就一定能够抵扣进项税。”潘忠辉说。 根据《营业税改征增值税试点实施办法》，以下几项都是不能抵扣的：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 “那我将来成为一般纳税人，采购来发给员工的过节福利就不能抵扣了，另外，还要注意仓库防火防盗，不然这些损失也不能参与抵扣，是吧？” 张大姐若有所思。 “是的，如果上述这些项目纳税人已经做了进项抵扣，按照规定，还需要做进项转出处理。总之，凭票抵扣时，一定要留意‘不得抵扣’的范围。”潘忠辉提醒道。 发票认证看信用 C级以上免认证 “以前，在办税服务厅，进行发票认证是纳税人和税务人员都头疼的事。”潘忠辉指着旁边的一台扫描仪说：“因为，发票认证有一个过程，要通过发票专用扫描仪，将取得的增值税专用发票抵扣联上的部分票面信息进行采集识别，经国税机关的防伪税控认证子系统解密后，才能生成认证结果。整个过程，需要一定时间，赶上人多的时候，肯定要排队，纳税人着急，我们也着急。” “现在好了，政策明确，纳税信用C级以上纳税人，可以取消增值税发票认证，非常方便。”潘忠辉介绍说。 据了解，根据国家税务总局发出的《关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第71号），自2016年12月1日起，将取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人扩大到纳税信用C级的增值税一般纳税人。2016年5月1日新纳入营改增试点、尚未进行纳税信用评级的增值税一般纳税人，2017年4月30日前不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。 电子发票不用纸 住宿业小规模也能开专票 “除了信用C级以上发票免认证，还有更方便的呢。”说到这，潘忠辉卖了个关子。 “还有什么？”张大姐迫不及待地问道。 潘忠辉笑着说：“还可以使用电子发票啊，电子发票的法律效力、基本用途和基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。开票方或受票方通过电子形式对发票进行归档保存就可以了，如果需要纸质发票，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件。你说方便不方便！” “这个当然方便啊，以前经常遇到客人要开发票，而店里发票用完的情况，我事后搭上快递费邮寄过去，有的客人还嫌慢。用上电子发票，发票比他先到家，看他还有什么可抱怨的。”张大姐高兴地说。 事实上，对于开旅馆的张大姐来说，关于发票，她还需要了解一点。 “你是小规模纳税人，如果旅客要开增值税专用发票，你不用到税务局代开，自己直接开就行了。”潘忠辉提醒道。 根据国家税务总局发出的《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号），月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。 |
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