 本文作者：吴乐群 营改增前，餐饮行业的营业税税率为5%，营改增后增值税一般纳税人适用的增值税税率为6%，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，要实现税负“只减不增”，就要确保企业能够取得足够的进项税额抵扣。 如何实现税负“只减不增” 餐饮行业成本，由原材料、现场消费商品、经营场地租金、粮油及各类低值易耗品等构成。现场消费商品的供货商，如果是一般纳税人，可取得抵扣税率为17%的增值税专用发票。因为现场消费商品视同餐饮业收入，存在“低征”（6%）“高抵”（17%）的政策，如果餐饮企业在取得其他进项方面有困难，可考虑结合现场消费搭售商品等方式实现税负“只减不增”。 假如餐饮业现场消费商品取得税率为17%的增值税专用发票，其他成本项目均无法取得可抵扣发票。我们设营业收入为S、现场消费商品的成本为C（不含增值税），则营改增前应缴纳营业税为S×5%，营改增后应缴纳增值税为［S÷（1＋6%）］×6%－C×17%，令两者相等，可得出餐饮业营改增前后税负保持不变的临界点为C÷S＝3.88%。即在其他项目无法取得可抵扣发票的情况下，仅需现场消费商品的成本（不含增值税）占含税销售额的比例达到3.88%时，餐饮业营改增前后税负就可以保持不变。当C÷S＞3.88%时，餐饮业税负将实现“只减不增”。 降低税负的两种方式 第一种方式：某月销售额为106万元。成本项目中，除现场消费的饮料商品2万元能取得税率为17%的增值税专用发票外，其余均无法取得符合抵扣条件的发票。营改增前当月应缴纳营业税为：106×5%＝5.3（万元），营改增后应缴纳增值税为：（106÷1.06）×6%－2×17%＝5.66（万元），其增值税税负为：5.66÷（106÷1.06）＝5.66%，换算为价内税机制下的税负为：（5.66÷106）×100%＝5.34%，实际税负上升了0.32%。 第二种方式：在提供餐饮服务的同时，以不含增值税的成本价（由于剔除了增值税，商品价格比商场的零售价低17%以上，估计消费者很愿意消费）给饮料等现场消费商品的促销或搭售。假设，销售额增加了X元，利用第二部分的临界点比例进行计算，（2＋X）÷（106＋X）＝3.88%，得出X＝2.2（万元），由此便可实现营改增前后税负不变。此时当月销售额变为108.2万元，现场消费的饮料商品成本为4.2万元，应缴纳增值税为：（108.2÷1.06）×6%－4.2×17%＝5.41（万元），等于营改增前应缴纳营业税为：108.2×5%＝5.41（万元），即税负保持不变。 当现场消费商品比例继续增加时，餐饮业的税负将持续下降。比如当X增加到49.92万元时，此时应纳增值税为：（155.92÷1.06）×6%－51.92×17%＝0，税负为零。即当现场消费成本占销售额比例达33.30%（51.92÷155.92）时，营改增后餐饮业的税负降为零。 |
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