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贷：累计折旧 1733.33 万 7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 766.67 万( 3 年)，有一年为 766.66 万，作如下会计分录; 借：递延收益 — 未实现售后租回收益 766.67 万 贷：制造费用、营业费用、管理费用 766.67 万 8 、租赁期满，资产帐面净值为 0， ，以 100 元取得所有权，作如下会计分录; 借：营业外支出 0.01 万 贷：银行存款 0.01 万 9 、承租人按租期折旧，资产帐面净值(为0)与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为4000万，作如下会计分录; 借：固定资产 —×× 设备 4000 万 贷：资本公积 4000 万 同时作如下抵消分录; 借：累计折旧 5200 万 贷：固定资产 — 融资租入固定资产 5200 万 分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下： 1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增3350.01 万);负债方增加10850.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加8550.01万)。 2 、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本7500万。 3 、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为4000万(在资产负债表资产方)，资本公积增加4000万(在资产负债表负债方)。 ( 二 ) 折价出售型售后租回 例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7% ，本金每年回收1200万，期满所有权转移，手续费100元。 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录; 借：固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录; 借：银行存款 3600 万 递延收益 — 未实现售后租回收益 1600 万 贷：固定资产清理 5200 万 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)， PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 万，作如下会计分录; 借：固定资产—— 融资租入固定资产 3600 万 未确认融资费用 504.01 万 贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录; 借：长期应付款——应付融资租赁款 1452 万 贷：银行存款 1452 万 B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录; 借：长期应付款——应付融资租赁款 1368 万 贷：银行存款 1368 万 C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录; 借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万 贷：银行存款 1284 万 5 、 在租期内 ， 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录; 借：财务费用 168.003 万 贷：未确认融资费用 168.003 万 6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) ， 每年 276.93 万计入当年成本、费用，作如下会计分录; 借：制造费用、营业费用、管理费用 276.93 万 贷：累计折旧 276.93 万 7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万( 13 年)，作如下会计分录; 借：制造费用、营业费用、管理费用 123.08 万 贷：递延收益——未实现售后租回收益 123.08 万 8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录; 借：长期应付款——应付融资租赁款 0.01 万 |
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