最新的增值税会计科目的会计处理，你能弄清楚吗？

一般纳税人的会计科目，应该怎么设置？根据财政部2016年12月下发的《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）要求，现在的增值税记账方式其实有不小的变化。所以今天我们先来聊聊会计科目设置的问题。

会计科目

一般而言，一般纳税人需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”九个二级明细科目。

上图是今天要讨论的全部内容，这里我用自己的个人理解和经验，给大家解释一下10个科目的组成。

应交增值税

“应交增值税”可以说是最复杂的一个应交税费科目。这个二级科目如果不结合一般纳税人的增值税申报表理解，是比较难懂的。

“应交增值税”借方三级科目建议设置以下内容：

进项税额：本月认证通过（且可以抵扣）多少进项发票，就录多少在这里。稽核比对通过的海关缴款书也录在这个科目。

减免税额：就是您公司符合税法规定可以减免的增值税税额，包括高新技术企业两免三减半、计生用品免税等都放在这个科目。

增值税减免内容太多不一一列举，但是我需要强调：购买了防伪税控系统和每年技术服务年费，都是可以抵减增值税的，入账时也是用到这个科目。

进项税额转入：以前是不可以抵扣的进项税额，由于用途改变等情况，现在又可以抵扣了，就计入“进项税额转入”。

营改增前遇到比较多的情形，是购入货物时作为建筑安装原材料，所以不能抵扣；后来改变用途用作销售，就又可以抵扣了。

现在营改增之后，上述情形不存在，可能遇到比较多的情形，是不动产购入时用作员工宿舍，所以不能抵扣；后来用作销售转让，也就可以抵扣了。

销项税额抵减：专门针对差额扣除销售而设立的一个三级科目，以前一般叫做“营改增抵减的销项税额”。

当取得可以差额抵减的票据时，可扣除抵减部分就计入这个科目。这里要注意，金融商品转让也适用差额扣除，但是不适用这个科目，而是统一通过“转让金融商品应交增值税”二级科目来调整。

转出未交增值税：当月末核算发现要交增值税时，就通过这个科目将应交税金转出到“未交增值税”二级科目。

已交税金：本月交本月的增值税，交多少填多少。

出口抵减内销产品应纳税额：生产性出口退税企业专用。出口退税货物对应原材料进项，如果用于抵扣国内内销货物的销项，抵扣部分录入这个科目。

“应交增值税”贷方三级科目建议设置以下内容：

销项税额：按一般税率计算的销项税额。可理解为本月销项发票开了多少，以及未开票但是税法需要交税的销售额发生多少，就填多少税额。

出口退税：一般纳税人有出口退税业务的，退税录入这个科目。

进项税额转出：简单理解，就是认证了但是按税法规定不能抵扣的进项税额，通过进项税额转出处理。

转出多交增值税：本月已缴比应缴多的情况，多交增值税通过“转出多交增值税”结转冲减“未交增值税”科目。

关于二级明细科目设置的问题：

未交增值税

这个二级科目在月末核算，记录从“应交增值税” “预交增值税”转过来的当月未交、多交、预缴税额。简单理解，下个月申报期要交多少增值税，可以参考这个科目。

“未交增值税”科目的要点是：有未交时记贷方，有多交时记借方。这里大家要注意，进项大于销项时“未交增值税”不用记录。

预交增值税

营改增之后的新二级科目名称，当您的企业发生建筑业跨地区开展工程、不动产出租、转让等业务而且需要预缴增值税的时候，应预缴税额就计入这个科目。

待抵扣进项税额

通俗理解，就是税务局已经认可您的企业可以抵扣，但是不允许现在马上抵扣，要放在以后抵扣的进项税额。“待抵扣进项税额”包括两种情形：

不动产或不动产在建工程：2016年5月之后取得的按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，或者如果计入进项，要分两年抵扣。第一年抵六成，第二年抵四成。（国家税务总局公告2016年15号文）

辅导期：一般纳税人如果在辅导期内，进项发票认证后要通过交叉稽核比对后才能抵扣（一般是隔月）。

有一点特别提醒：关于15号文提到的“用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣”，财会[2016]22号并没有说明要放进“待抵扣进项税额”科目。但是从税法和实操的层面出发，建议大家还是在这个二级科目处理。

待认证进项税额

可以理解为可以抵扣但没有认证的发票，或者申请稽核比对但是还没结果的进口海关缴款书。

待转销项税额

这个科目比较有趣：对于会计上已经确认收入，但是按税法规定还没确认纳税义务的情形，对应的销项税额先计入这个科目。待税法上确认纳税义务后，再转入“应交增值税”。

坦白说，对于传统工商类型企业，会计早于税法确认收入的情形百年难遇，我也实在举不出例子。但在营改增之后，金融产品转让、建筑安装、服务业等业务，可能会计上已经按权责发生制分期确认收入，但由于未实际收款、未到合同约定收款日或者未开发票，税法上并未确认纳税义务。所以就有可能发生这种情形。

当然大家大可放心，不存在一直不用交增值税的情形，该交的最后还是逃不掉。

增值税留抵税额

属于兼营老增值税项目和营改增项目，而且营改增实施之日增值税还有留抵税额的企业才涉及的科目。

简单而言，就是营改增实施之日以前增值税项目的进项期末留抵，不能抵扣之后新增值税项目的销项。我见过有2012年抵到2016年底都抵不完的企业，这种一般属于大企业。

 

简易计税

您的企业适用简易计税的业务，计提、扣减、预缴、缴纳都要放在这个二级科目处理。具体处理方式可以对照“应交增值税”。

 

转让金融商品应交增值税

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。这里不展开讨论。

 

代扣代交增值税

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。这里不展开讨论。

▎本文转载自小艾财税俱乐部。由会计说整理发布。