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纳税义务人 ①居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 判定居民企业的标准有两个: 登记注册地、实际管理机构所在地。 “实际管理机构”：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 例：到中国大陆投资的许多外国企业,如果其设在中国的管理机构冠以“亚太区总部”、“亚洲区总部”等字样，一般都被认定为“实际管理机构”，即对企业具有实质性管理和控制的权利。 在我国注册成立的通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业。 在英国、美国、百慕大群岛等国家和地区注册的企业，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。 1.对企业有实质性管理和控制的机构：实质重于形式 2.对企业实行全面的管理和控制的机构 ：只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制，比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理，则不被认定为实际管理机构。 只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制，对本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。 3.管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等——最关键标准 v尤其在控制时特别强调人事权和财务权的控制 ②非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 v非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。 v判定非居民企业的标准有两个: 经营行为实际发生地标准、所得来源地标准。 非居民企业类型：这里的机构与场所都包括神马？ 外国常驻代表机构：分公司、代表处、商社 承包工程、提供劳务：安装、装备；咨询、管理；检验、建筑工程。 营业代理人：单位或个人；经常代理；签订合同；存储交付。 非居民企业类型： 未设立机构场所的非居民企业的类型： 取得来源于中国境内的股息红利、利息、特许权使用费、租金、财产转让等所得的非居民企业。
（1）居民企业的应税所得 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。 中国境内、境外的应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （2）非居民企业的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 税率 企业所得税实行比例税率，具体税率区分下列几种情况，分别为25%、20%、15%和10%。 1．基本税率25% 企业所得税的基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2．低税率20% (1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得；法定税率为20%，但是目前减按10%征收 (2)符合条件的小型微利企业 小型微利企业，是指符合下列条件的企业： (1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元； (2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。 财税〔2014〕34号：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税〔2015〕34号：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 3．低税率15%，国家需要重点扶持的高新技术企业 4.低税率 10%，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。法定税率为20%，但是目前减按10%征收。 |
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