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增值税纳税人分为“一般纳税人”和“小规模纳税人”两种。其计税原始资料的稽核与办税程序均有不同的要求。 （一）增值税一般纳税人代理申报 1.采用电子信息采集系统进行纳税申报的增值税一般纳税人，应提供以下报表与资料： (1）报送资料： ①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料（表一）》、《增值税纳税申报表附列资料（表二）》、《固定资产进项税额抵扣情况表》； ②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（ 明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》。 ③《资产负债表》和《损益表》。 ④《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）。 ⑤主管税务机关规定的其他必报资料。 纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》（主表及附表）。此外，对于“营改增” 企业还应报送《增值税纳税申报表附列资料（表三）》（应税服务扣除项目明细）； 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（表三）》。 (2）备查资料： ①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联。 ②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联。 ③海关进口货物完税凭证、运输发票、购进免税农产品普通发票的复印件。 ④ 收购凭证的存根联或报查联。 ⑤代扣代缴税款凭证存根联。 ⑥主管税务机关规定的其他备查资料。 2.增值税一般纳税人代理申报操作规程。代理人应依据增值税的法律规定，审核销项税额和进项税额，计算应纳增值税额，据以填报《增值税纳税申报表》及其附列资料。 (1）审核销项税额。审核销售凭证与相关账户计算当期货物与应税劳务的销售额。代理人必须掌握销售额的确定，选择适用税目、税率，据以计算销项税额。 (2）审核进项税额。审核抵扣凭证，并与“应交税费一一应交增值税” 等账户核对，按照允许抵扣的进项税额的税法规定？ 计算允许抵扣的进项税额。特别注意不得抵扣进项税额的确认。合理分摊出口和内销货物的进项税额。审核转入本月抵扣的期初进项税额和上期留抵税额。 (3）计算应纳税额。将当期“ 应交税费一一应交增值税” 明细账的借方合计数与贷方合计数相抵，贷方余额为当期应纳税额， 借方余额为留抵税额。 3.根据资料，代理填报《增值税纳税申报表》及其附表，并按规定期限报送主管税务机关。 （二）增值税小规模纳税人代理申报操作规程 小规模纳税人由于计税方法简单罗其纳税申报的操作也相对容易。 1.代理小规模纳税人的增值税申报，应在规定的期限内向主管税务机关报送纳税申报表和其他附送资料。 2.代理人在编制纳税申报表时，应按以下规范操作： ( 1 ）.审核销售原始凭证及相关账户，稽核销售货物、成税劳务和视同销售的收入。 (2）对于有经营免税项目或有混合销售、兼营非应税劳务的，应通过核查原始凭证及核算过程，正确区分征免税项目及非应税项目的销售收入。 (3）审核应交税费一一应交增值税” 明细账，将含税收入换算成不含税销售额乘以征收率计算出当期应纳税额。 二、消费税代理申报 对代理消费税的纳税申报9 代理人必须掌握有关消费税的计税依据、税目税率、纳税环节和计税方法等。 （一）消费税代理申报操作规程 消费税纳税申报包括销售自产应税消费品的纳税申报、委托加工应税消费品代收代缴申报和出口应税消费品的免税或退税申报。 1.自产应税消费品于销售环节纳税，自产自用的于移送使用时纳税。代理自产应税消费品纳税申报应首先确定应税消费品适用的税目税率，核实计税依据，在规定的期限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。 2.委托加工应税消费品，由受托方办理代收代缴消费税申报。代理人首先应确定双方是否 为委托加工业务，核查组成计税价格的计算，如为受托方代理申报应向主管税务机关报送代收代缴申报表；如为委托方代理申报9 成向主管税务机关提供已由受托方代收代缴税款的完税证明。 3.在零售环节缴纳消费税的消费品，由零售环节纳税人申报纳税。代理人首先应区分纳税人业务是否属于零售环节征税的范围。其次确定零售环节的计税依据。最后选择适用税率，计算申报缴纳消费税税额，在规定时限内向主管税务机关报送消费税纳税申报表。 4.在代理申报允许从应纳税额中扣减外购巳税消费品已纳税金时，代理人除按照正情况确定并计算应纳税额外，还要特别注意对外购消费品允许抵扣己纳税额的确定和计算。 5.出口应税消费品。 (1）生产企业。代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，代理人应向主管征税机关提供“ 两单一票” 办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予以免税的9 经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，在报送消费税纳税申报表的同时，提供“ 出口货物转内销证明” 。 (2）外贸企业。外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下： ①生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口，应到主管征税机关办理消费税专用税票开具手续，然后办理消费税纳税申报手续。 ②应税消费品出口后外贸企业凭μ 两单两票” 及消费税专用税票向主管退税机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。 ③出口的成税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管退税机关申报补缴已退的消费税税款，办理“ 出口商品退运巳补税证明” 。 （二）代理填制《消费税纳税申报表》 1.消费税纳税申报表。本表用于销售自产应税消费品或视同销售Jl5L税消费品的纳税申报，申报表项目填报要齐全，数字要准确，各栏计算逻辑关系要正确。 2.代收代缴消费税申报表。本表用于委托加工的应税消费品，在委托方提货时， 由受托方代收代缴消费税并在当期办理申报手续9 因报表项目内容单一，可用消费税纳税申报表代替。 3.消费税出口货物退免税申报表。(1）消费税免税申报表。具有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的消费税应税货物计算免税的方法与增值税是相同的，纳税申报表可按从价定率或从量定额加以区分填报。 (2）消费税退税申报表。外贸企业自营或委托代理出口消费税退税申报表的内容和填报方法与增值税基本相同，可比照增值税退税申报填制方法填制。 |
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