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差额征税税收政策及税务处理 一、金融商品转让 1、税收政策 卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 2、发票开具 一般纳税人：全额开具普通发票。 小规模纳税人：全额开具普通发票。 二、经纪代理服务 1、税收政策 以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 2、发票开具 一般纳税人： （1）可直接全额开具6%普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣； （2）自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项； （3）放弃享受差额征税政策，就全部收入开具6%增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。 小规模纳税人：征收率3%，其他同上。 三、融资租赁 1、税收政策 以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 2、发票开具 一般纳税人：自行开具全额增值税专用发票或普通发票。 小规模纳税人：征收率3%，其他同上。 四、融资性售后回租 1、税收政策 以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。 2、发票开具 一般纳税人：向下游企业开具全额增值税普通发票，无必要开具专用发票，游不能抵扣进项税额。 小规模纳税人：征收率3%，其他同上。 五、客运场站服务 1、税收政策 一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 2、发票开具 一般纳税人：向下游企业开具全额增值税普通发票，无必要开具专用发票，游不能抵扣进项税额。 小规模纳税人：征收率3%，不能享受差额征税。 六、旅游服务 1、税收政策 可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 2、发票开具 （1）可直接全额开具普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项； （2）自己收入部分开具增值税专用发票，代收费用部分开具增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项； （3）选择上述办法（差额征税）计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。但如果放弃享受差额征税政策，就全部收入开具增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。 （4）按照新系统中的“差额征税开票功能”，差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于旅游公司能否按照差额开票，各地税务机关存在争议。 小规模纳税人：征收率3%，其他同上。 七、建筑服务 1、税收政策 提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 2、发票开具 一般纳税人：一般纳税人可全额开具3%增值税普通发票或专用发票，下游取得专用发票可抵扣进项。 小规模纳税人：小规模纳税人可全额到税务机关代开3%增值税专用发票，或者全额自开增值税普通发票。 八、房地产企业销售商品房 1、税收政策 一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 2、发票开具 一般纳税人可以全额自开11%增值税专用发票或者普通发票，下游取得专用发票正常抵扣进项。 小规模纳税人：不能享受差额征税。 九、劳务派遣服务 1、税收政策 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。 2、发票开具 （1）选择简易征收，可直接全额开具5%普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项； （2）选择简易征收，自己收入部分开具5%增值税专用发票，从销售额扣除部分开具5%增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项； （3）如果放弃享受差额征税政策，就全部收入开具6%增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。 （4）按照新系统中的“差额征税开票功能”，差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于这一条能否适用劳务派遣公司，各地税务机关存在争议。 小规模纳税人：按照征收率3%享受差额政策。 九、人力资源外包服务 1、税收政策 销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 2、发票开具 一般纳税人： （1）可直接全额开具6%普通发票，享受差额征税，下游不能抵扣进项； （2）自己收入部分开具6%增值税专用发票，从销售额扣除部分开具6%增值税普通发票，享受差额征税，下游只能就专用发票部分抵扣进项； （3）如果放弃享受差额征税政策，就全部收入开具6%增值税专用发票，下游可以全部抵扣进项。 （4）按照新系统中的“差额征税开票功能”，差额开具增值税专用发票。下游只能就票面列出的差额增值税抵扣进项。关于这一条能否适用人力资源外包公司，各地税务机关存在争议。 小规模纳税人：按照征收率3%。 十、转让营改增前取得的土地使用权 1、税收政策 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 2、发票开具 一般纳税人： 按照5%全额开具增值税专用发票或增值税普通发票，如果是专用发票，下游企业可以抵扣进项。 小规模纳税人：自开5%增值税普票，代开5%专票下游可抵扣。 十一、按照简易计税方法转让二手房 1、税收政策 一般纳税人转让营改增前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。 小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，政策同上。 个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，政策同上。 2、发票开具 一般纳税人： 可全额自开5%增值税专用发票或普通发票，如下游取得增值税专用发票可以抵扣进项。 但有些地方税务机关认为此种情况（含小规模和个人）不能通过普通开票系统，只能通过差额开票系统开具差额发票，如深圳、河北。 小规模纳税人：可全额自开5%增值税普通发票，或到二手房所在地地税机关代开增值税专用发票。 其他个人：可到二手房所在地地税机关全额代开5%增值税专用发票或普通发票。 十二、物业公司转售自来水 1、税收政策 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。 2、发票开具 一般纳税人： 一般纳税人可开具3%全额增值税专用发票或普通发票，下游取得专票抵扣进项。 小规模纳税人：可全额自开5%增值税普通发票，或到二手房所在地地税机关代开增值税专用发票。 其他个人：小规模纳税人可自行开具3%普票，或代开3%增值税专用发票。 |
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