【财务人员快看汇算清缴实务吧！】交易性金融资产处置的财税实务及所得税申报

2017-03-01 中税答疑

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一、会计处理

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置时的会计处理，其分录如下：

借：银行存款(实际收到的金额)

    贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益(差额，或借记)

同时结转前期累计的“公允价值变动损益”入“投资收益”：

借：公允价值变动损益

    贷：投资收益

(或相反方向的会计分录)

二、税务处理

作为投资资产的交易性金融资产，其处置时的税务处理，如下见：表-1

表-1

三、税会差异分析及所得税纳税申报调整

交易性金融资产处置时，会计上的投资收益等于转让价款减去其账面价值(即上一个资产负债表日的公允价值)。虽然前期累积的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，但是该结转并不影响最终的会计利润。

而税务上对交易性金融资产处置的处理是，用取得价款减去计税基础(即历史成本)来计算投资收益。

处置时可能存在两点税会差异：

1、公允价值变动，使会计账面价值和计税基础不一致;

2、即便没有发生公允价值变动，但在取得时交易费用处理的不同，处置时与取得时就发生相反的税会差异调整。

【实务案例】2015年2月怀文公司老板看股票不错，让公司财务经理老彭通过上海证券交易所购买了A公司的股票100 000股，以银行存款支付投资款916000元，其中含有6000元相关手续费，准备短期持有。到2015年底该股票仍然持有。2015年12月31日该股票的收盘价为10元/股。2016年3月3日，怀文公司处置了A公司股票，收到价款1150000.00元。

(一)会计处理

怀文公司处置A公司股票，会计分录如下：

借：银行存款 1150000.00

    贷：交易性金融资产——成本 910000.00

交易性金融资产——公允价值变动 90000.00

投资收益 150000.00

同时，结转前期累计的“公允价值变动损益”转让“投资收益”：

借：公允价值变动损益 90000.00

    贷：投资收益 90000.00

(二)税会差异分析

怀文公司在出售股票时，会计上确认的净收益=1150000-1000000=150000元;

税法应确认的所得为转让收入减去计税基础后的余额，因此税务确认：

应税所得=1150000-916000=234000元，

因此应调增应纳税所得额=234000-150000=84000.00元

(三)所得税申报表的填报

第一步：填写《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》，见表-2：

第二步：填写《A105030投资收益纳税调整明细表》，见表-3：

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，见表-4：

第四步：自动生成主表其他栏次。

【注意】如果处置该金融资产收益为负，实际上就是资产损失，那么第二步不应在《A105030投资收益纳税调整明细表》中填列，而应填列在《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》中;第三步也应改在《A105000纳税调整项目明细表》“33(三)资产损失(填写A105090)”中填列。

来源：中税答疑专家组（彭怀文）供稿