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企业所得税汇算清缴到了，翻开账簿一看，去年居然有一笔应收账款收不回来了，心也是累累的。这时候，更应该注意应收账款作为坏账损失的会计处理和税务处理，这跟您能否税前扣除可是直接相关的。应收账款的坏账损失有哪些情况呢？一起来看看吧！ 案例一 鹦鹉公司实行企业会计准则，仅有一笔应收账款100万，年末根据减值测试计提了坏账准备30万。 会计账务处理： 借：资产减值损失 30 贷：坏账准备 30 税务处理： 根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。因此，该公司当年度汇算清缴时应对计提的30万坏账准备做纳税调增处理。汇算清缴时，应填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额30万。 案例２ 第二年，案例一的鹦鹉公司发现确实无法收回这100万的应收账款了。 会计账务处理： （1）确定减值损失时 借：坏账准备 100 贷：应收账款 100 （2）计提坏账准备时 借：资产减值损失 70 贷：坏账准备 70 税务处理： 就该笔应收账款坏账损失，企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。 汇算清缴时，填写A105000《纳税调整项目明细表》第32栏“资产减值准备金”调增金额70万；填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第10栏“货币资产损失”纳税调整金额-100万，填写A105000《纳税调整项目明细表》第33栏“资产损失”调减金额100万。 上述例子是假设企业有且仅有一笔应收账款的情况。但是，在正常的生产经营过程中会产生多种应收账款，存在坏账准备计提、发生损失的税前扣除以及收回已核销的坏账准备纳税调整等问题。这时候我们又要怎么处理呢？ 案例三 会计账务处理： （1）确定减值损失时 借：坏账准备 80 贷：应收账款 80 （2）收回已确认坏账损失时 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10 借：银行存款 10 贷：应收账款 10 （3）计提坏账准备时 借：资产减值损失 82 贷：坏账准备 82 税务处理： 计提的坏账准备我们已经在案例一中学习过了，接下来重点分析已经确认坏账损失，但是后来又收回来的情况。 首先，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定：“企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。” 因此，收回的已确认坏账损失的应收账款10万元，应计入收入，在2016年度汇算清缴时进行纳税调增。同时就该笔应收账款的实际坏账损失，企业应按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除。 做完上述纳税调整之后，企业就应收账款涉及的纳税调增金额为：82-80+10=12万元，需补缴的企业所得税为：12*25%=3万元，应做如下会计处理： 借：所得税费用 3 贷：应交所得税 3 借：递延所得税资产 3 贷：所得税费用 3 从上述的案例可以看出，应收账款的坏账损失，应遵循会计准则的规定处理，同时应严格按照企业所得税税法及其实施条例的规定，按照国家税务总局公告2011年25号文件的规定提供证据资料申报所得税税前扣除，否则容易产生涉税问题，企业将得不偿失。 来源：厦门国税 |
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