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解税宝
2017-03-16 11:09
一、应纳税额的会计核算 根据现行相关政策规定，“免、抵、退”税企业出口应税消费品免征消费税、增值税的计 算按以下方式： 1. 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征 和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X (出口货 物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 2. 免、抵、退税额的计算 免、抵、退税额=出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x出口货物退税率-免、抵、退 税额抵减额 免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率 式中，出口货物离岸价格以出口发票计算的离岸价格为准;免税购进原材料价格包括 从国内购进免税原材料的价格和进料加工免税进口物件的价格，其中进料加工免税进口料 件的价格为组成计税价格。 组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税 当期免税进口原材料的组成计税价格有两种确定方式·.一种是按购进法处理;另一种 是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待《进料加工登记手册》核销后，用实际分配率 来调整，其具体计算公式如下： 当期免税进口原材料的组成计税价格=当期出口货物离岸价格x计划分配率 计划分配率=(计划进口总值+计划出口总值）x 100% 3. 当期应退税额和当期免、抵税额的计算 当期期末留抵税额 < 当期免、抵、退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额 > 当期免、抵、退税额时： 当期应退税额=当期免、抵、退税额 当期免、抵税额=〇 式中，期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额，它是计算确定当期 应退税额和当期免、抵税额的重要依据。 4. 免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x (出口 货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x (出口货物征税率_ 出口货物退税率） 二、免、抵、退税的会计核算 出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法:一种是在取得主管国税机关 出具的《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免、抵、退 税审批通知单》上的批准数作会计处理;另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上的申报数作会计处理。 1.按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。 企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《生产 企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后，根据批准的应退、应免抵税额作如下会计分录： 借:其他应收款——应收出口退税款——增值税(批准的应退税额） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即批准应免抵税额） 贷:应交税费——应交增值税（出口退税） 2.按当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上的申报数分以下三种情况进 行会计处理： (1) 申报的应退税额=0,申报的免抵税额>0时，作如下会计分录： 借·.应交税费一-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免抵税额） 贷:应交税费——应交增值税（出口退税） (2) 申报的应退税额>0,且免抵税额>0时，作如下会计分录： 借:其他应收款——应收出口退税款——增值税（申报的应退税额） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免抵税额） 贷:应交税费——应交增值税（出口退税) (3) 申报的应退税额>0,申报的免抵税额=0时，作如下会计分录： 借:其他应收款——应收出口退税款——增值税（申报的应退税额) 贷:应交税费——应交增值税（出口退税） 企业在收到出口退税时作如下会计分录： 借:银行存款 贷:其他应收款——应收出口退税款——增值税 |
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